2 Учет и распределение услуг вспомогательных производств

Вспомогательные производства предназначены для оказания услуг основному производству. Это подразделения организации, обеспечивающие основное производство различными видами энергии, осуществляющие транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, запасных частей, строительных деталей и конструкций, возведение временных (не­титульных) сооружений и т.д.

Учет затрат подразделений, которые являются вспомогатель­ными для основного производства, ведется по дебету активного счета 23 «Вспомогательные производства», к которо­му предусмотрены субсчета:

- 23/1 «Обслуживание различными видами энергии»;

- 23/2 «Внутризаводское транспортное обслуживание»;

- 23/3 «Ремонт основных средств»;

- 23/4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных час­тей, строительных деталей и конструкций»;

- 23/5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств»;

- 23/6 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;

- 23/7 «Добыча нерудных материалов»;

- 23/8 «Лесозаготовки и лесопиление»;

- 23/9 «Переработка сельскохозяйственной продукции».

В зависимости от технологического процесса выпус­каемой продукции, работ, услуг вспомогательные производства делятся на простые и сложные.

К простым производствам относятся производства, выраба­тывающие несложную однородную продукцию (котельные, транспортные хозяйства и другие). В простых производствах не бывает остатков незавершенного производства.

Сложными являются такие производства, которые выпуска­ют разнородную продукцию, выполняющие работы, оказываю­щие услуги по заказам. В сложных производствах все расходы могут делиться на прямые и косвенные, на конец месяца могут оставаться остатки незавершенного производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг во вспомога­тельных производствах, собираются непосредственно по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»

Д 23 К 10, 70, 69, 76, 60, 02, 25, 26

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслужива­нием вспомогательных производств, в течение месяца собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем в конце месяца после распределения списываются бухгалтерской записью:

Д 23 К 25

В себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств включается также доля общехозяйственных расхо­дов. При списании этих расходов в состав расходов вспомога­тельных производств формируется бухгалтерская запись:

Д 23 К 26

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств, распре­деляется между основными потребителями и списывается бух­галтерской записью:

Д 20, 25, 26 К 23 - при отнесении рас­ходов вспомогательных производств в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

Если изготовленная вспомогательными производствами про­дукция, предназначенная для реализации, передана на склад, она приходуется по себестоимости бухгалтерской записью:

Д 43 К 23 - по себестоимости изготовле­ния при передаче на склад готовой продукции.

Фактическая себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных вспомогательными производствами услуг сторон­ним организациям или физическим лицам при реализации списы­вается бухгалтерской записью:

Д 90/2 К 23 - по себестоимости продукции (работ, услуг) при реализации.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные произ­водства» ведется по видам производств. Организация аналитиче­ского учета должна обеспечить возможность получения инфор­мации о себестоимости выпускаемой вспомогательными произ­водствами продукции, выполнении работ и оказании услуг, необ­ходимой для управления производством и составления бухгал­терской отчетности.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца отражает стоимость незавершенных во вспомогательном производстве работ, услуг.

Одной из калькуляционных статей себестоимости продукции (работ, услуг) является статья «Расходы на содержание и экс­плуатацию оборудования».

Для учета фактических расходов ремонтных подразделений организации по текущему и капитальному ремонту основных средств предназначен активный субсчет 23/3 «Ремонт основных средств». Эта статья расходов является комплексной калькуля­ционной статьей себестоимости и состоит из:

• расходов по полуфабрикатам, запасным частям, материалам, используемым во вспомогательном производстве;

• расходов по заработной плате рабочих вспомогательного про­изводства;

• отчислений по социальному страхованию рабочих вспомога­тельного производства;

• налогов на заработную плату и отчислений в Белгосстрах;

• затрат на топливо и электроэнергию (без НДС) во вспомога­тельном производстве;

• амортизационных отчислений по основным средствам, исполь­зуемым во вспомогательном производстве;

• услуг сторонних организаций (без НДС);

• прочих расходов.

После завершения ремонтных работ расходы по их проведе­нию подлежат списанию.

С целью равномерного включения затрат на содержание и эксплуатацию оборудования в себестоимость изготовления про­дукции (работ, услуг) организациям предоставлено право созда­вать резерв предстоящих расходов для финансирования ремонтов основных средств.

Д 20 К 96

Расходы на проведение ремонтных работ списываются в за­висимости от источника погашения:

Д 96 К 23/3 - списание себестоимо­сти ремонта за счет сформированного резерва;

Д 97 К 23/3 - списание себестоимости ремонта в состав расходов будущих периодов;

Д 20 К 23/3 - списание себестоимости ремон­та в себестоимость продукции (работ, услуг).

Остаток по субсчету 23/3 «Ремонт основных средств» на ко­нец месяца отражает стоимость незавершенного ремонта основ­ных средств.