5.3 Выбытие в качестве взноса в уставный фонд другого субъекта хозяйствования

Списание основных средств при выбытии в качестве вклада в отавный фонд другого субъекта хозяйствования отражается с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы» и счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 58/1 «Паи и акции» бухгалтерскими записями:

Д 01/9 К 01/1 - списание первоначальной стои­мости при выводе из эксплуатации;

Д 02 К 01/9 - уменьшение первоначальной стоимости передаваемого объекта основных средств на величину начисленной амортизации;

Д 91/2 К 01/9 - списание остаточной стоимости основных средств при передаче в качестве вклада в ус­тавный фонд;

Д 91/2 К 60, 10, 70, 69, 68 - на сумму расходов при передаче в качестве вклада в уставный фонд;

Д 06/1 К 91/1 - передача основных средств по оценке комиссии;

Д 91/9 (99) и К 99 (91/9) - на сумму финансового результата от передачи основных средств в ка­честве вклада в уставный фонд.

6 Инвентаризация и переоценка ос

Инвентаризация основных средств заключается в проверке и документальном подтверждении их фактического наличия по местам нахождения или эксплуатации. Она проводится не менее одного раза в год перед составлением годового отчета. При уста­новлении недостач или излишков основных средств к сличитель­ным ведомостям прилагаются письменные объяснения матери­ально ответственных лиц. На основании этих объяснений прини­мается решение о порядке регулирования разницы между данны­ми инвентаризации и бухгалтерского учета.

Выявленные излишки приходуются как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, следующими запи­сями на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 К 91/1 - по остаточной стоимости (оценке комиссии);

ПРИМЕР

В результате проведения инвентаризации обнаружен неучтен­ный объект основных средств, стоимость которого, по оценке комиссии, составляет 260 000 руб.

В бухгалтерии производятся следующие записи по отражению результатов инвентаризации.

Д 01 К 91/1 – 260 000 р.

Списание недостач основных средств, выявленных в результате проведения инвентаризации, отражается следующими за­писями на счетах бухгалтерского учета:

Д 01/9 К 01/1 – списание первоначальной стоимости недостающего объекта основных средств;

Д 02 К 01/9 - списание накоплен­ной амортизации по недостающему объекту на уменьшение перво­начальной стоимости основных средств;

Д 94 К 01/9 - списание остаточной стоимости недостающего объекта основных средств.

Недостачи или порча объектов основных средств учитыва­ются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценно­стей» до принятия решения о погашении недостач.

Для оформления списания объектов основных средств приме­няется унифицированная форма № ОС-4 Акт о списании объекта основных средств, при списании автотранспорта - форма № ОС-4а.

Комиссия принимает решение о наличии или отсутствии ви­новных в возникновении недостач лиц, а также о суммах недостач, подлежащих взысканию с виновников. Определение размера ущерба производится в порядке, установленном законодательством.

Если работник несет ограниченную материальную ответст­венность, взыскание с виновного работника суммы недостачи, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя (нанимателя) путем удержания из заработной платы. Распоряжение может быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.

Планом счетов бухгалтерского учета для отражения операций, связанных с возмещением потерь, относимых на конкретного ви­новника, предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Суммы недостач, подлежащие взысканию с конкрет­ных виновников, в бухгалтерском учете отражаются записью: Д 73/2 К 94

В соответствии с законодательством Республики Беларусь суммы недостач материальных ценностей, подлежащие взыска­нию с конкретных виновников, облагаются НДС, начисление ко­торого в бюджет отражается записью:

Д 73/2 К 68

В тех случаях, когда виновные не установлены или суд отка­зал во взыскании с них, убытки от недостач или порчи ценностей списывают в расходы предприятия следующей бухгалтерской записью:

Д 91/2 К 94

В соответствии с законодательством Республики Беларусь НДС рассчитывается от сумм недостач материальных ценностей, учтенных в составе прочих расходов на субсчете 91/2, а начисление налога в бюд­жет отражается бухгалтерской записью:

Д 91/3 К 68

ПРИМЕР

Недостача или порча объектов основных средств, произошедшая в результате форс-мажорных обстоятельств (пожар, на­воднение, землетрясение, национализация и т.д.), в соответствии с законодательством списывается в дебет счета 92 «Внереализа­ционные доходы и расходы», субсчет 92/2 «Внереализационные расходы» - по остаточной стоимости.

При этом НДС рассчитывается в соответствии с законодатель­ством Республики Беларусь и отражается бухгалтерской записью: Д 91/3 К 68

Переоценка основных средств по восстановительной стоимо­сти должна проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимо­сти на отчетную дату.

В РБ все основные средства, которые находятся в собственности, подлежат обязательной переоценке.

Восстановительная стои­мость каждого объекта основных средств может быть определена по усмотрению предприятия (организации) индексным методом, методом прямой оценки или методом пересчета валютной стоимости. Выбор того или иного метода пересчета должен быть обоснован и закреплен в учетной политике предприятия.

Переоценка индексным методом производится на основа­нии применения индексов пересчета (коэффициентов), разрабо­танных государственными ведомствами (службой статистики), когда восстановительная стоимость определяется путем умноже­ния первоначальной стоимости объекта, по которой он отражен в учете, на индекс (коэффициент) пересчета.

Метод прямого пересчета базируется на ценах, сложивших­ся на новые объекты, аналогичные оцениваемым, на момент про­ведения переоценки.

Действующий в настоящее время на территории Республики Беларусь порядок определения восстановительной стоимости, основывающийся на ценах на новые объекты, не соответствует порядку, установленному МСФО, базирующемуся на возможной цене продажи активов. В то же время, в соответствии с МСФО, при переоценке основных средств прямым методом должна при­ниматься не цена покупки аналогичного объекта, а справедливая (рыночная) стоимость переоцениваемого объекта, равная сумме, на которую можно обменять актив при совершении сделки.

Переоценка основных средств методом пересчета валют­ной стоимости производится на основании пересчета в бело­русские рубли стоимости объекта в валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на момент пе­реоценки.

Одновременно с изменением первоначальной стоимости пересчитывается и сумма амортизации, начисленная к моменту пе­реоценки по объектам основных средств. Пересчет суммы амор­тизации производится для того, чтобы после переоценки величи­на амортизации составляла такой же процент от восстановитель­ной стоимости, как и до переоценки.

После переоценки основные средства отражают в учете по восстановительной стоимости. Отражение на счетах бухгалтер­ского учета результатов переоценки зависит от двух обстоя­тельств:

1) наличия добавочного фонда по конкретным объектам основных средств;

2) результата переоценки (дооценки или уценки) основных средств.

Дооценка вызывается, как правило, инфляционными факто­рами и не должна участвовать в налогооблагаемой прибыли, уценка же является своего рода форс-мажорным обстоятельст­вом, и ее не следует включать в убытки предприятия, уменьшая налогооблагаемую прибыль.

В бухгалтерии переоценка отражается следующими запися­ми:

Д 01 К 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» - отражение дооценки основных средств;

Д 83/1 К 02 «Амор­тизация основных средств» - отражение дооценки амортизации основных средств.

Результаты переоценки основных средств отражаются в бух­галтерском балансе субъекта хозяйствования на первое число ме­сяца, следующего за датой переоценки.

Результаты переоценки основных средств на предприяти­ях оформляются специальным документом приведенной ниже формы.