2 Мемориально-ордерная форма учета

Мемориально-ордерная форма учета используется на предпри­ятиях Республики Беларусь. Основным регистром является мемо­риальный ордер. Общая схема обработки информации приведена на рис.

Рис. Схема обработки информации при мемориально-ордерной форме учета

Данные о хозяйственных операциях из первичных доку­ментов предварительно объединяют в группировочных и накопи­тельных ведомостях, итоги которых записывают в конце месяца в мемориальный ордер. Например: по дебету счета 51 «Расчетный счет» в кредит разных счетов (см. табл.); по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в дебет разных счетов и т. д.

Каждый мемориальный ордер после записи его итога в регистра­ционном журнале отражается в Главной книге дважды по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Например, мемориальный ордер №3 с корреспонденцией дебет «Расчетный счет» кредит «Расчеты с покупателями» будет записан на левую (дебетовую) сторону листа Главной книги по счету «Рас­четный счет» и на правую, кредитовую сторону листа Главной книги по счету «Расчеты с покупателями». Такой порядок регист­рации обеспечивает простоту и наглядность учетных записей, дает возможность сверять итоги дебетовых и кредитовых граф.

Однако достаточно часто возникает ситуация, когда одна и та же бухгалтер­ская проводка дублируется в мемориальных ордерах, составляемых на основе различных документов (например, выписок с расчетного счета банка и отчетов кассира; отчета кладовщика и отчета мастера цеха). Такие проводки называют встречными. Поэтому при регис­трации мемориального ордера в Главной книге все одинаковые проводки, ранее отраженные по другим мемориальным ордерам, повторно не записывают.

В конце месяца по Главной книге подсчитывают обороты по де­бету и кредиту, остатки по каждому синтетическому счету и состав­ляют оборотную ведомость. Ее итоги сверяют с общей суммой по регистрационному журналу.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется на основании первичных документов в книгах или карточках спе­циальной формы. В конце месяца по итогам книг или карточек составляют оборотные ведомости, данные которых служат для сверки аналитического и синтетического учета. После такой свер­ки на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс.

Достоинствами мемориально-ордерной формы являются следу­ющие:

♦ легко приспосабливается к любым предприятиям;

♦ хорошо автоматизируется;

♦ проста в понимании.

Недостатки этой формы проявляются в следующем:

♦ многократность одних и тех же записей в учетных регистрах;

♦ необходимость отслеживать и исключать при регистрации в Главной книге так называемые «встречные суммы», что требует до­полнительного внимания бухгалтера и нередко становится одной из причин ошибок при обобщении информации;

♦ сложность выявления ошибок.

3 Книжно-журнальная форма учета

Книжно-журнальная форма учета используется в потребитель­ской кооперации. Основным регистром являются журналы (кни­ги). Форма включает 10 журналов и 21 книгу. Общая схема обра­ботки информации приведена на рис.

Данные о хозяйственных операциях из первичных документов в хронологической последо­вательности записываются в соответствующие журналы, где произ­водится их систематизация по корреспондирующим счетам (на­пример, по счету 50 «Касса» ведется журнал № 1; по счету 51 «Рас­четные счета» - журнал № 2).

В конце месяца бухгалтер подсчитывает в журналах итоги — обо­роты по дебету, кредиту и остатки. На основании итогов журналов после сверки встречных сумм составляются мемориальные ордера. По операциям, не записанным в журналы (например, по счету 01 «Основные средства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.), также составляются мемориальные ордера. Итоги мемориальных ордеров заносят в ре­гистрационный журнал, а затем информация из мемориальных ордеров записывается по каждому счету в Главную книгу.

Итоги Главной книги (остатки и обороты по синтетическим счетам) пере­носят в оборотную ведомость, по данным которой составляется бухгалтерский баланс.

Достоинства формы:

♦ большинство журналов представляют собой комбинирован­ные регистры, сочетающие признаки аналитического и синтети­ческого учета (например, по счету 20 «Основное производство»; 41 «Товары» и т. д.), что делает ненужным ведение каких-либо дру­гих учетных регистров аналитического учета;

♦ основные регистры этой формы (журналы и книги) открыва­ются на 1-й финансовый год, что создает дополнительные возмож­ности использования этой информации для анализа;

♦ проста в изучении.

Недостатки книжно-журнальной формы:

♦ многократность одних и тех же записей в различных регистрах и, как следствие, сложность при выявлении ошибок, небольшая скорость при обработке информации.