4.4 Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда

№ этапа

Описание этапа проведения аудиторской проверки

1 этап - ознакомительный

1.1. Знакомство с организацией первичного учёта

1.1.1.

Предварительный анализ системы первичного учёта. Проверка полноты и точности регистрации документов в учётных регистрах. Это даст возможность оценить качество первичной учётной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве доказательств, позволит конкретизировать объём первичной документации, представляемой к проверке по данному вопросу

2 этап - основной

2.1. Аудит системы начисления заработной платы

2.1.1.

Проверка правильности начисление основной заработной платы.

Главным источником информации при проверке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда».

2.1.2.

Проверка обоснованности применения премий и иных поощрений работников.

При проверке начисления премий следует иметь в виду, что они могут быть двух видов.

- премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, которые относятся на себестоимость выпускаемой продукции;

- премии, носящие единовременный характер, которые выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет специальных источников.

2.1.3.

Проверка правильности начисления дополнительной заработной платы:

- проверка правильности начисления отпускных;

- проверка правильности начисления пособий по временной

нетрудоспособности и проверка правильности оформления документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность;

- проверка правильности начисления выходного пособия.

Если при проверке расчетов по оплате труда встретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат.

2.1.4.

Проверка правильности образования и корректировки резервов на предстоящую оплату отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам года.

2.1.5.

Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения по НДФЛ.

Необходимо иметь в виду, что согласно ст. 217 НК РФ различные виды доходов физических лиц освобождаются от налогообложения.

2.1.6.

Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:

а) сверхурочные работы и работу в ночное время;

б) работу в выходные и праздничные дни;

в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;

г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями

2.2. Аудит расчетов по начислению НДФЛ и удержаний из заработной платы

2.2.1.

Проверка правильности начисления налога на доходы физических лиц. При проверке аудитор должен руководствоваться главой 23 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогопла­тельщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде мате­риальной выгоды.

2.2.2.

Правомерность применения налоговых вычетов.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные сум­мы — налоговые вычеты. Аудитору необходимо проверить законность применения данных вычетов и провести арифметическую проверку налоговой базы по НДФЛ по всем сотрудникам организации.

2.2.3.

Определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц главе 23 НКРФ. Нало­говая ставка устанавливается в размере 13 %, если иное не предус­мотрено законом. Налоговая база определяется по каждому виду до­ходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

2.2.4.

Проверка правильности удержаний по исполнительным листам.

Аудитор должен помнить, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу.

2.2.5.

Проверка правильности удержания по инициативе организации.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия ра­ботника) либо по решению суда.

2.3. Аудит синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда

2.3.1.

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по журналу хозяйственных операций.

2.3.2.

Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации.

2.3.3.

Проверка тождественности данных журнала хозяйственных операций и главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать за­писям в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

2.3.4.

Проверка тождественности показателей оборотной ведомости и бухгалтерского баланса по счету 70.

2.4. Аудит расчетов по начислению ЕСН

2.4.1.

Проверка правильности включения в расходы организации ЕСН для целей бухгалтерского и налогового учета

2.4.2.

Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной кни­ге и балансе.

2.4.3.

Проверка правильности определения фонда оплаты труда для начисления единого со­циального налога.

2.4.4.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по начислению единого социального налога.

2.4.5.

Проверка правильности применения ставок налога.

3 этап - заключительный

3.1.

Свод и анализ результатов, полученных в ходе осуществленных аудиторских процедур

3.2.

Оценка аудиторского риска. Для этого требуется руководствоваться положениями стандарта №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом".

3.3.

Оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели

3.4.

Формирование отчёта аудитора по результатам проведённой проверки