2.2. Понятие актива и пассива баланса

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участву­ют в сфере производства. Для того, чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчет­ный период, а также управлять финансово-хозяйственной деятель­ностью организацией, необходимо опираться на обобщенные данные о ее имуществе и обязательствах. Это достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

По своему строению бухгалтерский баланс - двусторонняя та­блица, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

Актив - это одна из двух частей бухгалтерского баланса, где от­ражаются внеоборотные и оборотные активы. Риск, связанный с их использованием, несет организация. В активе аккумулируются сред­ства, вложенные организацией с целью получения экономической выгоды. Актив может быть изменен путем использования в сочета­нии с другими активами в процессе производства продукции (работ, услуг), предназначенной для продажи; обмена на другой актив; по­гашения кредиторской задолженности; распределения между соб­ственниками организации; получения доходов. Актив показывает вероятное получение организацией экономической выгоды в буду­щем и ее стоимость.

Пассив - одна из двух частей бухгалтерского баланса, где отража­ются собственные и привлеченные пассивы. В пассиве аккумулиру­ются источники средств организации, возникшие в результате вы­полнения ею своих обязательств. Пассив предполагает возможный в будущем отток активов вследствие удовлетворения требований собственников или кредиторов.

Пассив может быть изменен путем:

1) выплаты денежных средств или передачи других активов (ока­зание услуг);

2) замены обязательств одного кредитора на обязательства дру­гого;

3) отнесения непогашенной кредиторской задолженности к ка­питалу;

2. получения кредита;

5) увеличения капитала в результате предпринимательской дея­тельности и инвестиций собственников.

Пассив показывает возможное погашение организацией в буду­щем требований ее собственников и кредиторов и стоимость этих требований.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бух­галтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Классификация бухгалтерских балансов:

1. периодический (месячный, квартальный);

2) годовой.

Текущий баланс представляет собой часть платежного баланса, которая включает баланс товаров, услуг и некоммерческих платежей. В большинстве стран мира текущие операции платежного баланса группируются по схеме, рекомендованной Международным валютным фондом (МВФ) и включающей баланс поступлений и платежей по следующим статьям:

а) товары (в поступления зачисляются доходы от экспорта, в пла­тежи - расходы на оплату импорта);

б) услуги (поступления от экспорта и платежи по импорту);

в) доходы от инвестиций (в поступления зачисляются доходы от зарубежных инвестиций, в платежи - доходы по иностран­ным инвестициям на территории страны);

г) прочие услуги и доходы;

д) частные односторонние переводы некоммерческого характера за рубеж и из-за рубежа (заработная плата, пенсии, алименты, денежные переводы родственникам, наследства и т. д.);

е) государственные односторонние переводы, в том числе без­возмездная финансовая помощь или субсидии иностранным государствам, расходы на содержание за рубежом представи­тельств, военных баз и т. д.

Сумма балансов по названным статьям и образует баланс теку­щих операций, который может быть активным (положительным) при превышении поступлений над платежами или пассивным (де­фицитным, отрицательным) при превышении платежей над посту­плениями. Баланс текущих операций - наиболее часто публикуемая и анализируемая часть платежного баланса, занимающая в нем веду­щее место и определяющая его состояние в целом.

3) вступительный баланс - составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации. Иначе балансо­вые данные заключительного баланса за прошлый год, перенесен­ные в таблицу баланса за текущий год в графе «на начало года»;

4) соединительный баланс - составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

5) разделительный баланс - составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

6) санируемый баланс - составляется при приближении организации к банкротству.

Суть санации состоит в передаче (по решению суда) функций по управлению делами фирмы государственному органу или совету кредиторов из числа уполномоченных специалистов по делам о несостоятельности. Применение процедуры санации создает реальные возможности для решения задач: обеспечения выживания организации как экономического организма целиком или частично; заключения мировой сделки между должником и кредиторами; до­стижения лучшей реализации активов компании, чем при ее ликви­дации. Решение о проведении процедуры санации является и своего рода защитой от требований кредиторов, т.к. в ходе ее проведения никакие иные процедуры, так же как и частные претензии кредито­ров, не применяются без согласия управляющего или суда. К мето­дам осуществления процедуры санации относят: организационные (изменения в административном аппарате организации, устране­ние или сокращение нерентабельных подразделений), финансовые (привлечение нового, а также отказ от ненужного капитала). Финан­совые мероприятия могут предусматривать: выпуск новых акций или облигаций для мобилизации денежного капитала; увеличение бан­ковских кредитов и предоставление бюджетных субсидий; уменьше­ние дивидендов (процентов) по акциям (облигациям, депозитам), отсрочку их погашения (выплат); перевод краткосрочной задолжен­ности в долгосрочную.

В современной практике санации значительное место занимает процедура корпоративной реорганизации - формального прекра­щения существования компании как юридического лица и создания на ее базе нового. Законодательными актами предусматриваются способы и условия возрождения компании целиком или в какой-то части в другом качестве при обязательном удовлетворении интере­сов конкретных кредиторов;

7) ликвидационный баланс - характеризует имущественное состояние организации на дату прекращения существования как юридического лица. Ликвидационный баланс характеризует имущественное состо­яние ликвидируемого предприятия на дату, с которой оно прекра­щает свое существование как юридическое лицо. Ликвидационный баланс отражает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода, в течение которого оно должно было взыскать дебиторскую задол­женность и погасить свои обязательства перед банками и другими кредиторами. Баланс ликвидируемой кредитной организации, со­ставляется после завершения расчетов с кредиторами. И содержит данные об итогах деятельности ликвидационной комиссии (кон­курсного управляющего), в том числе о претензиях, предъявленных в установленный срок и поступивших после утверждения проме­жуточного ликвидационного баланса. А также об удовлетворенных и неудовлетворенных требованиях кредиторов (последнее, при лик­видации кредитной организации в порядке статьи 65 Гражданского кодекса Российской Федерации);

8) сводный баланс составляется путем объединения отдельных заклю­чительных балансов организаций, в основном им пользуются мини­стерства, ведомства и концерны;

9) сводно-консолидируемый баланс - составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами.

10) баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регули­рующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортиза­ция нематериальных активов»).

11) баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Бухгалтерский баланс - это источник информации о финансо­вом положении организации за отчетный период. Он представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выражен­ным в денежной оценке и составленным на определенную дату.

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве является статьей баланса. Итоги актива и пассива должны быть равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппи­рованное по разным признакам. В активе - по вещественному со­ставу и их функциональной роли, то есть в чем оно размещено (основ­ные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т. д.). И какую функцию они выполняют в организации; в пассиве - по ис­точникам образования имущества, т. е. от кого и сколько получе­но средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета (кредиты от банков и других организаций), от поставщиков и т. д.

Общая сумма имущества по составу и размещению (актив балан­са) должна обязательно быть равной общей сумме источников иму­щества (пассиву баланса). Итоги по пассиву и активу баланса назы­ваются валютой бухгалтерского баланса.

Разделы актива баланса:

1) внеоборотные активы состоят из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долго­срочных финансовых вложений, доходных вложений в материаль­ные ценности;

2) оборотные активы содержат сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, о за­тратах в незавершенное производство, а также о готовой продукции и товарах.

Разделы пассива баланса:

1) капитал и резервы отражают состав и структуру собственного капитала;

2) долгосрочные обязательства предназначены для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других учреждений и организаций;

3) краткосрочные обязательства содержат информацию о состо­янии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, о на­личии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пасси­вов.