Анализ основных показателей дебиторской задолженности

Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение дебито­ров, задолженность которых не подлежит взысканию и поэтому спи­сывается как безнадежная (таблице № 12).

Таблица №12.

ЗАДОЛЖЕННОСТЬ НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНЫХ ДЕБИТОРОВ

Показатель	Дата образования	2003 год	2004 год	Отклонение, +/-
1	2	3	4	5
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, итого, руб.		31 939,75	14 356,36	-17 583,39
в том числе: ЗАО «Стройтехснаб»	Декабрь 2000 г.	4 433,69	---	---
ООО «Техпромкомплекс»	Декабрь 2000 г.	27 506,06	---	---
ООО «Металлкомплект»	Декабрь 2001 г.	---	150,62	---
ОАО «Модуль»	Декабрь 2001 г.	---	1 980,00	---
ООО «Прицеп»	Декабрь 2001 г.	---	5 410,00	---
ООО «Теплоэлектроснаб»	Декабрь 2001 г.	---	8 100,00	---
ЗАО «Химмаш»	Декабрь 2001 г.	---	1 284,26	---

Таким образом, несмотря на увеличение количества неплатеже­способных дебиторов, общая сумма безнадежной задолженности уменьшилась с 31939,75 руб. в 2003 г. до 14356,30 руб. в 2004 г., т. е. на 17 583,39 руб.

Для того чтобы эффективно управлять дебиторской задолженнос­тью на предприятии, на основании сделанных выводов руководство должно обеспечить постоянный контроль расчетов с покупателями. При этом особое внимание необходимо уделить просроченным пла­тежам, для их уменьшения можно разработать систему штрафов, которая позволит сократить их количество. Риск неуплаты можно сни­зить за счет привлечения большего количества покупателей.

Варианты учета дебиторской задолженности:

1) на дату отгрузки продукции и предъявления организацией-кре­дитором покупателю расчетных документов к оплате. Дебиторская задолженность оценивается в сумме выручки (договорной стоимо­сти отгруженной продукции);

2)на дату выполнения условий, отраженных в договоре (достав­ки, оплаты и др.).

Дебиторская задолженность до выполнения усло­вий оценивается по фактической себестоимости отгруженной про­дукции.

Если организация ведет учет по отгрузке, то просроченная деби­торская задолженность может быть списана за счет резерва по со­мнительным долгам.

Анализ состояния кредиторской задолженности представлен в таблице № 13.

Таблица №13.

Анализ состояния кредиторской задолженности ооо «вариант»

По данным, представленным в таблице №13, можно сделать вывод, что величина краткосрочной дебиторской задолженности увеличилась с 4 265 тыс. руб. в 2002 г. до 9 913 тыс. руб. в 2004 г., т. е. на 5 648 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в краткосрочной кредиторской за­долженности занимает задолженность поставщикам и подрядчикам: в 2002 г. - 81 %, в 2003 г. - 100 %, в 2004 году - 83,2 %. Сумма кредитов ООО «Вариант» в 2004 году возросла по сравнению с 2002 году в 2 раза и стала равной 2 000 тыс. руб.

Положительным моментом является от­сутствие долгосрочной кредиторской задолженности.

Обязательствами считается задолженность, возникшая в отчет­ном или предыдущем периода, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение приведет к сокращению экономической вы­годы (сокращению реальных активов). Обязательства: долгосрочные займы; краткосрочные займы, банковские кредиты; кредиторская задолженность поставщикам, физическим и юридическим лицам; планируемые пенсионные выплаты и др.

Заемные средства подразделяются в зависимости от срочности их погашения и способа обеспеченности. Долгосрочные заемные сред­ства - средства, привлекаемые на долгосрочной основе, которые используются для приобретения активов длительного пользования. Текущие средства являются источником формирования оборотных средств.

Кредит - это система экономических отношений, которая воз­никает при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного иму­щества с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Банковский кредит - это денежные средства, выдан­ные банком организациям и физическим лицам на определенный срок и определенные цели на возвратной основе с уплатой процен­тов. Коммерческий кредит (займ) предоставляется одними организациями другим в виде отсрочки уплаты денежных средств за реали­зованные товары (работы, услуги).

Кредиты могут быть краткосрочными (выдаются на текущие по­требности на срок до одного года) и долгосрочными (выдается на развитие организации на срок более одного года). Для получения кредита организация направляет банку заявление соответствую­щей формы с приложением копий учредительных документов, рас­четов, бухгалтерских и статистических отчетов, подтверждающих возможность возврата кредита. Займы могут быть получены пред­приятием путем выпуска акций и облигаций, под векселя и другие обязательства.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законода­тельством и кредитным договором. В договоре обязательно должны быть указаны объекты кредитования, условия и порядок предостав­ления кредита, сроки погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы обеспечения обяза­тельств, перечень необходимых документов и др.

Для заемщика коммерческий кредит получить значительно про­ще, чем банковский. Плата за кредит устанавливается в виде увели­чения цены на соответствующие товары (работы, услуги); в процен­тах от стоимости товаров (работ, услуг).

Кредитные операции в бухгалтерском учете ведутся на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Дебиторская и кредиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока исковой давности. Общий срок исковой давно­сти установлен· в три года. Однако законодательство может устано­вить и иные сроки исковой давности. Срок исковой давности на­чинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. При этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

• Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами»;

• Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит счетов 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами».

Но списанная дебиторская задолженность не считается аннули­рованной. Она отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Это позволит взыскать задолженность в случае изменения имущественного положения должника. При по­ступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности составляют про водку:

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

• Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На эту же сумму кредитуют счет 007.

Кредиторскую задолженность по истечении срока исковой дав­ности списывают на финансовые результаты и оформляют следую­щими записями:

• Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Очень важно проводить инвентаризацию расчетов с поставщика­ми и подрядчиками, покупателями и заказчиками, другими дебито­рами и кредиторами. Она заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Согласно ст. 203 Гражданского кодекса РФ, срок исковой давно­сти прерывается, когда:

1) кредитор обратился с иском в суд и тот принял дело к рассмот­рению;

2) покупатель признал долг.

После этого момента срок исковой давности отсчитывают за­ново.

Списать дебиторскую задолженность выгодно в том периоде, когда есть прибыль (сумма прибыли должна быть больше суммы за­долженности). Это связано с тем, что сумма списанной дебиторской задолженности уменьшит налогооблагаемую прибыль предприятия. Если же получен убыток или прибыль, сумма которой меньше раз­мера задолженности, то списывать «дебиторку» невыгодно. Также не рекомендуется списывать задолженность, если имеется предположе­ние, что должник перечислит деньги после списания долга. В этом случае с поступившей суммы необходимо уплатить налог на прибыль.

Сомнительный долг - дебиторская задолженность, не погашен­ная в срок, который установлен договором, не обеспеченная гаран­тиями. Организация может принять решение о создании резерва со­мнительных долгов.

Списать кредиторскую задолженность выгоднее в том налоговом периоде, когда у организации выявлен убыток, сумма которого боль­ше размера задолженности, так как сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль. Невыгодно списывать задолженность, если в текущем периоде была получе­на прибыль или убыток, сумма которого меньше размера задолжен­ности.

В заключение анализа можно провести сравнение дебиторской и кредиторской задолженностей, их изменения (таблица № 14).

Из таблицы можно сделать вывод, что кредиторская задолжен­ность в 2004 году возросла по сравнению с 2002 годом на 0,6 %. Наибольшее увеличение наблюдается долгосрочной кредиторской задолженно­сти - более чем в 5,83 раза, у кредиторской задолженности - более чем в 2 раза.

Таблица №14.