2.3. Анализ основных статей и расчетных показателей бухгалтерского баланса

Правила оценки статей баланса:

1) основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости.

В основном, это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение пери­ода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости. Предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месяч­ной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного ис­пользования и иные предметы, устанавливаемые организацией ис­ходя из правил Положения по бухгалтерскому учету.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирую­щие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвен­тарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и дру­гие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в соб­ственности организации земельные участки, объекты природополь­зования (вода, недра и другие природные ресурсы);

2) сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные по­луфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической стоимости. Активы организации, предприятия в материально-вещественной форме, обладающие денежной оценкой. Сырье - предмет труда, подлежащий дальнейшей переработке. Сырье (как объект статисти­ческого исследования) изучается в составе других материальных ре­сурсов, необходимых для функционирования производства. В бух­галтерском учете ведется учет и анализ основных и вспомогательных сырьевых материалов, топлива и энергии - материалоемкости про­дукции. Фактическая себестоимость материальных ресурсов опреде­ляется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату про­центов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сто­ронних организаций. Товары на предприятиях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным (продажным) ценам или покуп­ной стоимости. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарел и или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балан­се на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятель­ности;

3) готовую и отгруженную продукцию в зависимости от поряд­ка списания общехозяйственных расходов и использование счета 40 «Выпуск продукции, работ и услуг, - по полной или неполной фак­тической производственной себестоимости и по полной или непол­ной нормативной (плановой) себестоимости продукции. Часть мате­риально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственно­го процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям до­говора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством. Продукция, полностью прошедшая производ­ственный цикл на предприятии, полностью укомплектованная, прошедшая технический контроль, сданная на склад готовой продук­ции или отгруженная потребителю. В качестве готовой продукции могут рассматриваться также сырье, полуфабрикаты. В зависимо­сти от цели производства готовая продукция делится на основную, сопряженную и побочную; в зависимости от назначения - на вало­вую, товарную и пр.;

4) товары, в организациях занятых торговой деятельностью, от­ражаются в балансе по стоимости их приобретения. Товары, нахо­дящихся у торговых предприятий, на складах и в пути, на определен­ную дату, учитываются в денежном или натуральном выражении. В зависимости от назначения подразделяются на товары текущего хранения, сезонного накопления и досрочного завоза. Это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и пред­назначенная для продажи или перепродажи без дополнительной об­работки;

5) незавершенное производство отражается в балансе по норма­тивной (плановой) производственной себестоимости. Или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полу­фабрикатов. Незавершенное производство - это продукция (рабо­ты), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к неза­вершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производ­стве может отражаться в бухгалтерском балансе:

а) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

б) по прямым статьям затрат;

в) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное произ­водство отражают по фактическим производственным затратам.

6) материальные ценности, на которые цена в течение года сни­зилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года по цене возможной реализации, когда они ниже перво­начальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности. Материаль­ные ценности относятся к ценностям в вещественной форме, в виде имущества, товаров, предметов;

7) остатки средств организации по валютным счетам, другие де­нежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валю­тах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее чис­ло отчетного периода;

8) расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Дебиторская задолженность это такой вид активов, который ха­рактеризует:

а) сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотноше­ний с ними;

б) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

Наиболее распространенный вид дебиторской задолженности - задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы; превышение задолженности по ссудам, выданным организацией своим работникам, над кредитами, полученными для этих целей. Дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота органи­зации, ухудшает ее финансовое положение. Своевременное взыска­ние дебиторской задолженности - важнейшая задача бухгалтерии организации. По истечении сроков исковой давности она подлежит списанию в убыток в составе внереализационных расходов.

Кредиторская задолженность это такой вид активов, который ха­рактеризует:

а) сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в поль­зу других юридических и физических лиц в результате хозяй­ственных взаимоотношений с ними;

б) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы. Кредиторская задолженность отвлекает средства из оборо­та организации, ухудшает ее финансовое положение. Своевремен­ное погашение кредиторской задолженности - важнейшая задача бухгалтерии организации. По истечении сроков исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты в составе внереализационных доходов;

9) дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности и другие долги, которые являются нереальными для взы­скания, списываются по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов или на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличе­ние расходов у некоммерческой организации. Общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течение срока исковой давно­сти начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Исключения из этого правила устанавли­ваются Налоговым Кодексом и иными законами.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности на­чинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предо­ставляется льготный срок для исполнения такого требования, ис­числение исковой давности начинается по окончании указанного срока.

По регрессным обязательствам течение исковой давности начинается с момента исполнения основного обязательства;

10) списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается, за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью, ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения;

11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые ре­зультаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тожде­ственны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается;

12) штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов;

13) в случае продажи и прочего выбытия имущества организации

(основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые ре­зультаты у коммерческой организации или увеличение расходов (до­ходов) у некоммерческой организации;

14) не возмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты от­четного года организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).