4. Порядок учета денежных средств, выраженных в иностранной валюте.

Учет операций по валютным счетам. Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Чтобы открыть валютный счет требуются следующие документы:

- заявление об открытии валютного счета;

- нотариально заверенные копии учредительных документов и св-ва о гос. регистрации орг-ции;

- карточки с образцами подписей и оттиском печати;

- справка о постановки организации на учет;

- копии справок о присвоении статистических кодов, из Фонда соц. страхования и из банка в котором открыт расчетный счет.

Для открытия счета за рубежом требуется разрешение Банка России (Указание Банка России от 04.05.2005г № 1574-У).

Уполномоченные банки открывают резидентам на основании договора банковского счета текущий валютный счет и одновременно транзитный валютный счет.

При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют должен соответствовать транзитный валютный счет.

Текущий валютный счет предназначен для учета валюты, находящейся в распоряжении организации;

Транзитный валютный счет – для учета поступившей в полном объеме валютной выручки;

Плата за открытие валютного счета включается в состав прочих расходов:

Дт сч. 91 Кт сч. 51 – оплачены услуги банка по открытию валютного счета.

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому следует открыть субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом»

Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно открыть субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»,

52-1-2 «Транзитный валютный счет»,

52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет»,

Поступление иностранной валюты может осуществляться следующими способами:

o      покупка иностранной валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей;

o      покупка для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов;

o      поступление от покупателей;

o      поступление дивидендов по вкладам и инвестициям;

o      поступление валютных кредитов и займов и др.

Купленная иностранная валюта подлежит зачислению в полном объеме на специальный транзитный валютный счет , с помощью которого уполномоченный банк осуществляет контроль за ее целевым использованием. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. 1 "Валютные счета внутри страны", аналит. сч. 3 "Специальный транзитный валютный счет",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

зачислена иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке (в сумме, определенной путем пересчета купленной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату ее зачисления на специальный транзитный валютный счет).

Указанный порядок учета может иметь место при условии совпадения дат перечисления российских рублей с расчетного счета и зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет. Поскольку указанные даты, как правило, не совпадают, суммы переведенных, но не использованных по назначению рублевых средств, должны признаваться в качестве переводов в пути , о чем делается запись:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

с расчетного счета перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты.

Приобретая иностранную валюту через уполномоченный банк, часто невозможно отследить дату ее покупки из-за отсутствия необходимой информации в банковской выписке и прочих документах. Поэтому в таких случаях купленная иностранная валюта принимается к учету только в момент фактического зачисления на специальный транзитный валютный счет без выявления курсовых разниц. Производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. 1 "Валютные счета внутри страны", аналит. сч. 3 "Специальный транзитный валютный счет",

К-т сч. 57 "Переводы в пути"

иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке, зачислена на специальный транзитный валютный счет.

В соответствии с ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (вступает в силу с 15.06.04) организации, приобретающие иностранную валюту, обязаны резервировать на специальном депозитном счете до 100 % переводимой на покупку суммы. Срок резервирования не должен превышать 60 календарных дней до даты покупки валюты. В настоящее время подобный порядок действует при покупке иностранной валюты для оплаты импортируемых товаров.

Приобретая иностранную валюту, организации несут затраты по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения. Также возможны убытки от превышения биржевого курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ и др. При этом производятся бухгалтерские записи:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы" и др.,

К-т сч. 57 "Переводы в пути" и др.

отражены расходы, связанные с приобретением иностранной валюты.

Если официальный курс иностранной валюты больше, чем курс, по которому она была куплена уполномоченным банком, то возникшая разница включается в состав операционных доходов, т. е:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" и др.,

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"

отражена разница от превышения курса ЦБ РФ над курсом покупки иностранной валюты.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от совершения операций по приобретению иностранной валюты складывается из разницы между суммой иностранной валюты, купленной по курсу внутреннего валютного рынка, и ее суммой, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату покупки; курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения официального курса иностранной валюты за период совершения сделки; а также расходов по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения . В конце месяца результат переносится на счет 99 "Прибыли и убытки" в составе общего финансового результата.

Иностранная валюта, купленная организацией на валютном рынке, не позднее 7 календарных дней с даты ее зачисления на специальный транзитный валютный счет должна быть переведена в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку (п. 11 и 12 Указаний ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У). В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

За услуги банка по обслуживанию счета приходится платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производится как в рублях так и в валюте.

Комиссию может удерживать:

-банк российской организации,

-банк иностранной фирмы.

Если комиссию удерживает банк российской организации, выручка от иностранной фирмы поступает в сумме, которая указана в контракте.

Таким образом, при поступлении, иностранную валюту зачисляют на транзитный валютный счет. Банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом юридическое лицо. Получив извещение, организация дает поручение банку на продажу валюты и поручение на перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. Банк депонирует иностранную валюту, которая подлежит продаже. Одновременно банк списывает с транзитного счета организации оставшуюся часть валютной выручки и зачисляет ее на текущий валютный счет.

Продажа валюты может осуществляться банками в течение трех дней, поэтому для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».

Д-т 57	К-т 52	Валютные средства направлены на продажу
Д-т 51	К-т 91/1	Денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет
Д-т 91/2	К-т 57	Списана проданная валюта
Д-т 91/2	К-т 51,52	Отражены расходы по продаже валюты
Д-т 91/9	К-т 99	Отражена прибыль от продажи валюты
Д-т 99	К-т 91/9	Отражен убыток от продажи валюты
Д-т 52/1	К-т 52/2	Остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет

Курсовые разницы, вызванные проведенными операциями, отражаются таким образом на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На отчетную дату проводится обязательный пересчет остатков по текущему курсу, а курсовые разницы списываются на результаты хозяйственной деятельности.

Убыток от добровольной продажи валюты при налогообложении прибыли не учитывается.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).