Аналіз відхилень

(Variance Analysis )

Аналіз відхилень – процес систематичного порівняння бюджетних (стандартних) і фактичних показників діяльності та інтеграції відхилень.

Управління за відхиленням

(Magement by Exception)

Управління за відхиленням – принцип управління, згідно якому менеджер концентрує увагу лише на значних відхиленнях від плану і не звертає уваги на показниках, які виконуються задовільно.

План Фактичне виконання

(Plan) (Actual Perfomance)

Відхилення

(Variance)

Значне Незначне

(Major) (Minor)

Що робити? Ніяких дій!

(What action?) (No action)

Система бюджетного контролю

Звіт про виконання бюджету, дол.

Стаття	Бюджет	Фактично	Відхилення
Доход від реалізації	558,000	434,000	(124,000)
Змінні витрати: виробничі на збут	378,000 14,400	302,540 14,000	75,460 0,400
Разом змінних витрат	392,400	316,540	75,860
Маржинальний ДОХОД	165,600	117,460	(48,140)
Постійні витрати: - виробничі - на збут	74,000 66,000	74,000 66,000	(0,600) -----
Разом постійних витрат	140,000	140,600	(0,600)
Операційний прибуток (збиток)	25,600	(23,140)	(48,740)

Гнучкий бюджет

(Flexible Budget)

Гнучкий бюджет – бюджет, складений на основі бюджетних витрат і доходів для фактичного обсягу діяльності (або для декількох релевантних рівнів діяльності, що передбачаються).

Гнучкий бюджет витрат

Змінні Фактичний Загальні

бюджетні х обсяг виробництва постійні

витрати на або витрати

одиницю реалізації

Гнучкий бюджет продажу

Бюджетна Фактичний

ціна за х обсяг

одиницю продажу

або

Фактична Фактичний

ціна за х обсяг

одиницю продажу

Гнучкий бюджет

Стаття	На одини-цю	Обсяг реалізації, одиниць
		7000	8000	9000
Доход від реалізації	$62.00	$434.000	$496.000	$558.000
Змінні витрати: виробничі на збут	$42.00 $1.60	$294.000 $11.200	$226.000 $12.8000	$378.000 $14.400
Разом змінних витрат	$43.60	$305.200	$348.800	$392.400і
Маржинальний ДОХОД	$18.40	$128.800	$147.200	$165.6<=0
Постійні витрати: - виробничі - на збут	- -	$74.000 $66.000	$74.000 $66.000	$74.000 $66.000
Разом постійних витрат	-	$140.000	$14.009	$140.000
Операційний прибуток (збиток)		($11.200)	$7.2000	$25.6000

Фактичні Гнучкий Статичний

результати бюджет бюджет

(Actual) (Flexible Budget) (Static Budget)

Відхилення за Відхилення за

рахунок витрат рахунок обсягу

і ціни продажу

(Cost and Price (Sales Volume

Variances) Variances)

Загальне відхилення

прибутку

(Total Profit Variance)

В ідхилення від гнучкого бюджету та оцінка ефективності

Відхилення від гнучкого бюджету

(Flexible-budget variance) –

Різниця між фактичними результатами

діяльності та показниками гнучкого бюджету

при фактичному обсязі діяльності.

Відхилення від гнучкого бюджету характеризує

ефективність діяльності.

Ефективність (Efficienc ) –

Взаємозв’язок між витраченими

ресурсами та досягнутими результатами.

Відхилення за рахунок обсягу діяльності

(продажу) та оцінка результативності

Відхилення за рахунок обсягу діяльності

(Activity-level variances) –

відхилення між показниками гнучкого

та статистичного бюджетів.

Відхилення за рахунок обсягу діяльності

характеризує результативність.

Результативність

(Effectiveness) –

ступінь досягнення поставленої мети.

Діяльність може бути:

• Ефективною та результативною

• Результативною, але неефективною

• Ефективною, але не результативною

• Не результативною та неефективною

Аналіз відхилень з використанням гнучкого бюджету

Показник	Фактичні результати при фактичному обсязі реалізації	Відхилення гнучкого бюджету	Гнучкий бюджет при фактичному обсязі реалізації	Відхилення за рахунок обсягу	Статистичний (загальний) бюджет
Обсяг реалізації, одиниць
Доход від реалізації, дол.
Змінні витрати, дол.
Маржинальний доход, дол.
Постійні витрати, дол.
Операційний прибуток (збиток), дол.

Загальне відхилення від Загальне відхилення за рахунок

гнучкого бюджету - обсягу реалізації -

--

Загальне відхилення від статистичного бюджету

Рівень 1

Рівень 2

Рівень 3

Рівень 4