1.3. Методология и инструментарий бюджетного планирования

Для обеспечения эффективного внутрифирменного планирования используется ряд инструментов и методов:

• Бюджеты

• Нормирование

• Выделение ЦФО

• Подходы к разработке бюджетов

• Сценарный анализ

• Анализ экономической эффективности

• Анализ отклонений.

­Бюджеты

Ключом к пониманию термина «бюджет» является осознание того, что это есть не что иное, как лист бумаги, на котором в табличном формате представлены финансовые данные. Таким образом, бюджет – это гибкая форма аккумуляции информации о планируемых или произведенных финансовых операциях. Поэтому бюджет может быть назван инструментом планирования.

По определению Института дипломированных управляющих бухгалтеров по управленческому учету (США) бюджет – это «количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и/или расходы, которые должны быть понижены в течении этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения цели».

Функции бюджета:

• Планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации;

• Координирование различных видов деятельности и подразделений. Согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации;

• Стимулирование руководителей всех рангов к достижению целей своих центров ответственности;

• Контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины;

• Основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителей;

• Средство обучения менеджеров.

Рекомендуется составлять бюджет на три года вперед с разбивкой в первый год по месяцам.

Детализированные бюджеты чаще всего составляются на ограниченный период, обычно не более чем на год, с подразделением на более короткие периоды: кварталы, месяцы или 13 четырехнедельных периодов.

Формы и структура бюджетов.

Бюджет может иметь бесконечное количество видов и форм. Его структура зависит от того, что является предметом составления бюджета; размера организации; степени в которой процесс формирования бюджета интегрирован с финансовой структурой организации; квалификации и опыта разработчиков. Бюджет не имеет стандартизированных форм, которые следует соблюдать.

Теоретически бюджеты могут быть двух видов:

• Простые – каждому элементу соответствует одна сумма. Привычная форма простого бюджета выглядит так:

  № п/п	Элемент	Сумма
  1
  …
  n
  	ИТОГО

• Сложные – элемент может быть разбит по аналитике, каждому виду аналитики определенного элемента соответствует сумма. Привычная форма сложного бюджета:

№ п/п	Элемент	Аналитика	ИТОГО
1	…	N
1
…
n
	ИТОГО

­Нормирование

Нормы и нормативы принимаются в качестве исходных величин для разработки всей системы плановых показателей предприятия. С их помощью регулируется, планируется и контролируется вся производственно-хозяйственная деятельность, ведется бухгалтерский учет.

Норма – это максимально допустимая плановая величина абсолютного расхода средств производства и живого труда на единицу продукции или на выполнение определенного объема работ. (Например, норма расхода металла показывает, сколько килограмм металла должно расходоваться на одно изделие)

Норматив – это плановый показатель, характеризующий поэлементные составляющие норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда и степень их эффективного использования. (Например, расход заработной платы на рубль готовой продукции, съем продукции с 1м2 производственной площади, плановый коэффициент использования металла).

Выделяют следующие функции норм и нормативов:

• Средство нормативного метода планирования в целях обеспечения сбалансированности, пропорциональности и оптимальности стратегических и тактических планов

• Элемент организации производства и труда.

• Средство учета требований режима экономии ресурсов

• Стимул научно-технического прогресса в производстве.

Построение системы нормирования предполагает соблюдение определенных принципов, к числу которых относятся:

• Прогрессивность – отражение в нормах достижений новой техники, технологии, научной организации труда, производства и управления, передового опыта экономии живого и овеществленного труда;

• Обоснованность – разработка норм на основе технических расчетов и анализа производства;

• Комплексность – комплексное формирование нормативной базы для всех разделов плана;

• Гибкость, динамичность – систематическое обновление нормативной базы по мере изменения организационно-технических условий производства;

• Сопоставимость – обеспечение сопоставимости нормативной базы на различных уровнях планирования;

• Автоматичность – компьютеризация – формирование, обновление и использование нормативной базы.