- •Содержание
- •Предисловие
- •Глава 1 Методологические основы принятия решений финансового характера.
- •Сущность и модели принятия решений
- •Типы принятия решений
- •1.3. Стратегические финансовые решения.
- •1.4. Тактические финансовые решения.
- •Глава 2 Планирование в системе управления финансами корпораций
- •2.1. Сущность и задачи финансового планирования
- •2.2. Виды и технологии финансового планирования.
- •2.3. Стратегическое финансовое планирование.
- •2.4. Тактическое (оперативное) финансовое планирование
- •2.5 Особенности внешнего и внутреннего финансового планирования
- •Глава 3 Планирование прибыли
- •Сущность и виды прибыли
- •3.2. Технология планирования прибыли
- •Традиционные методы прогнозирования прибыли
- •Планирование прибыли на основе cvp анализа
- •Прогнозирование прибыли на основе имитационных моделей
- •Глава 4 Планирование ликвидности и платежеспособности
- •4.1. Сущность и виды ликвидности компаний.
- •4.2. Планирование платежеспособности на основе денежного потока.
- •4.3. Планирование резервов ликвидности.
- •4.4. Планирование налогов и сборов
- •Глава 5 Финансовые ресурсы и финансирование корпораций
- •Содержание и источники формирования финансовых ресурсов корпораций
- •Виды финансирования корпораций
- •Структура источников привлечения средств предприятиями-ссудозаемщиками по отраслям экономики (на конец периода )*
- •Доля кредиторской задолженности в общей величине источников финансирования предприятий в 2006 г.*
- •Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) и активов организаций по отраслям экономики (в процентах)*
- •Рентабельность и процентная ставка по кредитам*
- •Хеджирование как инструмент страхования и источник финансирования корпораций
4.4. Планирование налогов и сборов
Прежде всего, следует отметить, что современные авторы не дают однозначного определения как собственно налогового планирования, так и объекта, на который направлен этот процесс. Зачастую термин «налоговое планирование» отождествляют с такими понятиями как «налоговая минимизация», «налоговая оптимизация», «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов».
Осмысление экономической природы этого понятия, четкое его определение имеет большое значение не только с точки зрения понимания сущности этого явления, но и с практических позиций.
Анализ экономической литературы показал, что большинство авторов склонны отождествлять понятия «налоговое планирование» на уровне хозяйствующего субъекта и «налоговая оптимизация». Под налоговой оптимизацией понимается уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов123.
Здесь необходимо отметить, что само по себе уменьшение налоговых обязательств не должно быть самоцелью, оптимизация налоговых платежей должна четко вписываться в общую стратегию развития компании.
Е.Н.Евстигнеев под налоговым планированием понимает «законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств»124.
Как видно, эти определения по своей сущности очень схожи. На наш взгляд, они не совсем корректны хотя бы потому, что такое понятие, как «обход налогов» уже получило достаточно четкое определение в специализированной литературе, и представляет собой такую практику, когда предприятие, либо физическое лицо не становится налогоплательщиком потому, что ведет деятельность, не подлежащую налогообложению по закону, или получает необлагаемые налогами доходы, или из-за отсутствия регистрации в налоговых органах.125 На наш взгляд, налоговое планирование представляет собой активную деятельность, направленную в том числе и на рационализацию ведения определенных видов бизнеса. Обход же налогов изначально ориентирован на минимизацию текущих налоговых платежей.
В учебнике Т.Ф. Юткиной налоговое планирование с позиции налогоплательщика рассматривается как один из элементов корпоративного налогового менеджмента, как неотъемлемая часть его финансово-хозяйственной деятельности. Сущность процесса выражается в оптимизации налогообложения, позволяющей своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации126.
Представляется, что это узкая (упрощенная) трактовка сущности процесса налогового планирования. Можно согласиться с тем, что налоговая оптимизация – важнейшая функция налогового планирования. Однако необходимо подчеркнуть, что налоговое планирование призвано не столько уменьшать налоговые отчисления предприятия, сколько стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием.
Основную же задачу налогового планирования хорошо передает следующее определение А. Н. Медведева: «Бороться надо не против налогов как таковых, а за прибыль, как конечную цель любой предпринимательской деятельности»127.
Более четкое определение налогового планирования, на наш взгляд, дает Т. Козенкова: «Налоговое планирование – совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству»128.
Здесь следует отметить увязку налогового планирования с эффективностью управленческого процесса и определение налогового планирования как совокупности плановых действий.
Под налоговым планированием на уровне хозяйствующего субъекта мы понимаем процесс прогнозирования налоговых платежей в целях обеспечения своевременных расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, а также разработки и принятия управленческих решений, направленных на увеличение финансовых ресурсов посредством рационализации системы налогообложения организации.
Необходимость налогового планирования обусловлена особенностями системы налогообложения, которые усложняются эффектом взаимного влияния достаточно большого количества разнородных факторов. На уровень обложения влияют: местоположение организации, ее организационно-правовая форма, методы ведения бухгалтерского учета, виды хозяйственных операций, виды деятельности и т.п. Возможности обхода налогов могут определяться:
спецификой объекта налогообложения (например, не облагаются налогами доходы от государственных лотерей);
спецификой субъекта налога (например, предприятия малого бизнеса имеют определенные льготы);
особенностями метода обложения, способа исчисления и уплаты налога;
видом системы налогообложения (например, по разным ставкам могут облагаться доходы по облигациям, дивидендам и банковским депозитам);
использованием «налоговых убежищ» (существующие различия в налоговых режимах отдельных стран могут также уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения вообще).
Все эти обстоятельства необходимо учитывать при принятии решений. Кроме того, налоги влияют друг на друга в связи с тем, что их налоговые базы могут пересекаться. Например, налог на имущество предприятий, уменьшающий налогооблагаемую прибыль и, соответственно, сумму налога на прибыль.
На основе данных корпоративного налогового планирования производится предварительное рассмотрение и оценка решений в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей, на базе которых происходит осуществление выбора наилучших решений с позиций общих целевых установок организации.
При этом общие цели, как и сам набор обсуждаемых решений, могут быть различными. Так, в деятельности организации могут быть периоды (например, при завоевании рынка сбыта), когда сумма получаемой прибыли и понесенные затраты не ставятся во главу угла. Задачей налогового планирования в таких ситуациях может быть определение оптимального распределения во времени налоговых платежей. Однако в большинстве случаев организации стремятся наращивать свою прибыль (доход). В таких ситуациях стремление к увеличению чистой прибыли может совпасть с необходимостью минимизации налоговых отчислений, поскольку источником некоторых налогов выступает доход организации.
В основе налогового планирования лежит максимально полное и обоснованное использование всех установленных налоговыми законами льгот, оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.
Следует еще раз подчеркнуть, что налоговое планирование не вступает в противоречие с налоговым законодательством; оно несовместимо с нарушением налоговых законов. Однако оно может использовать несовершенства, пробелы налогового законодательства. Таким образом, налоговое планирование подразумевает выбор оптимального сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего законодательства.
В приведенных определениях отражается двоякая сущность налогового планирования: как процесс организации предпринимательской деятельности налогоплательщика с учетом налоговых обязательств и одновременно как деятельность налогоплательщика по разработке и применению специальных методов и приемов, позволяющих уменьшить налоговые обязательства. Причем методика рационализации налоговых обязательств может считаться удачной лишь в случае ее использования в течение длительного времени. Если благоприятные налоговые последствия для налогоплательщика могут быть оспорены налоговым органом, то налоговое планирование не может считаться успешным.
Организация налогового планирования основывается на праве налогоплательщиков защищать свое имущество всеми возможными и допустимыми способами, предусмотренными законодательством. Налогоплательщик вправе выбирать форму сделки, минимизируя налоговые выплаты, но сами по себе эти сделки должны быть направлены в первую очередь на достижение хозяйственной цели.
Конечно же, разграничить сделки, направленные исключительно на достижение цели минимизации налогов, и сделки, которые направлены на достижение хозяйственного результата, непросто. Для этого применяются специальные процедуры.
Так, гражданское законодательство определяет понятия мнимой и притворной сделки. Мнимая сделка – сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия129. Мнимая сделка признается ничтожной (то есть не влечет за собой никаких правовых последствий).
Притворная сделка – сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку. Притворная сделка ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки применяются относящиеся к ней правила.
Налоговое законодательство не определяет понятий притворной и мнимой сделок для целей налогообложения. Однако, как было указано выше, налогоплательщики могут совершать сделки лишь для вида или с целью прикрыть другую сделку, для того чтобы получить исключительно налоговую выгоду.
Отличить обычные хозяйственные сделки от мнимых или притворных сделок достаточно сложно. При квалификации таких сделок возникает множество вопросов. В этом отношении Налоговый Кодекс РФ устанавливает определенные гарантии для налогоплательщиков. В частности, в ст. 45 Налогового Кодекса РФ сказано, что взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:
юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.
Фактически это означает, что в указанных выше случаях налоговый орган может взыскать налог, только обратившись в суд.
Резюмируя вышесказанное можно сделать вывод о том, что стремление налогоплательщиков по возможности уменьшить свои налоговые обязательства есть объективное социальное явление. Можно также выделить ряд конкретных причин, непосредственно подталкивающих налогоплательщиков к налоговой минимизации, а зачастую и вовсе к уклонению от уплаты налогов, в том числе моральные (нравственно-психологические), политические, экономические и технико-юридические.
Налоговое планирование может осуществляться с использованием пробелов налогового законодательства. Однако, по мнению авторов, налоговое планирование не должно основываться на использовании таких пробелов, это – наименее квалифицированный способ минимизации налогов.
Недостаточная эффективность использования пробелов в налоговом законодательстве при налоговом планировании проявляется и в особенностях введения в действие актов налогового законодательства и подзаконных нормативных актов налоговых органов. Существует реальная опасность регулирования подзаконными нормативными актами налоговых органов порядка исчисления и уплаты налогов или механизма реализации отдельных положений законодательства. При этом пробел в налоговом законодательстве может быть закрыт таким подзаконным актом иногда с нарушением налоговых законов, однако его использование будет затруднено.
Анализируя российское законодательство, становится заметно, что правовая база налогового планирования определена в нем весьма нечетко, хотя и можно, основываясь на праве всех субъектов защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь, право собственности) любыми, не запрещенными законом способами, сформулировать право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств. То есть, главным критерием отличия уклонения от уплаты налогов от различных способов налогового планирования становится нарушение действующего налогового законодательства вне зависимости от того умышленно либо неумышленно это делается130.
Уклонение от уплаты налогов (антипод налогового планирования), как правило, происходит в форме незаконного использования налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов и сокрытия доходов, непредставления или несвоевременного непредставления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Иными словами, уклонение от уплаты налогов имеет место, когда налогоплательщики занижают свои налоговые обязательства способами, прямо или косвенно запрещенными законом либо вообще не уплачивают налогов, или уплачивают их ненадлежащим образом. Уголовный кодекс РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах (ст.198) и за уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расхода либо путем сокрытия других объектов налогообложения (ст.199).
К нарушениям налогового законодательства, образующим уклонение от уплаты налогов, могут быть отнесены лишь некоторые виды налоговых правонарушений, совершение которых связано с умышленной деятельностью налогоплательщика. В качестве примера можно привести сокрытие дохода или иных объектов налогообложения.
Отсутствие четко разработанных принципов разграничения уклонения от уплаты налогов и налогового планирования может привести к подмене одного понятия другим и, как следствие, к необоснованному применению налоговых санкций.
Обход налогов, как уже было отмечено выше, представляет собой такую практику, когда предприятие или физическое лицо не становиться налогоплательщиком либо потому, что ведет деятельность, не подлежащую налогообложению по закону, или получает необлагаемые налогами доходы, или из-за отсутствия регистрации в налоговых органах. Таким образом, обход налогов бывает законным и незаконным. Законное уменьшение налоговых обязательств можно также отнести к одному из сценариев налогового планирования.
Однако следует понимать, что налоговое планирование отличает два существенных признака. Во-первых, это законность (использование льгот и других приемов снижения налогов, то есть отсутствие прямых противоречий действующему в настоящий момент законодательству), во-вторых, активность (инициативная деятельность по выбору наиболее выгодного варианта действий).
Все права налогоплательщиков должны быть гарантированы, а исполнение обязанностей – обеспечено пресечением неправомерных действий. Применение мер, направленных на пресечение налоговых нарушений, позволяет определить предел налогового планирования, т.е. ту грань, за которой деятельность по уменьшению налоговых обязательств налогоплательщика перестает быть правомерной.
Под пределами налоговой оптимизации следует понимать границы дозволенного (не запрещенного) законодательством поведения или действий налогоплательщиков, направленных на снижение налоговых платежей.131
В правоприменительной практике большинства государств сложились специальные методы, позволяющие предотвращать уклонение от налогов. Как правило, эти методы можно классифицировать на законодательные ограничения, меры административного воздействия, применяемые при нарушении плательщиком налогового законодательства, и специальные судебные доктрины132.
К законодательным ограничениям можно отнести, прежде всего, меры, направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов. Такие ограничения устанавливаются в законах о налогах и представляют по сути, совокупность обязанностей налогоплательщика. Кроме того, в ряде стран существуют специальные «штрафные налоги», применяемые к налогоплательщику в специально установленных случаях.
Меры административного воздействия, применяемые налоговыми органами, являются своего рода инструментами, при помощи которых достигается возможность оперативного вмешательства налоговых органов в деятельность налогоплательщиков, направленную на уклонение от уплаты налогов.
Налоговые органы имеют возможность использовать судебный механизм для борьбы с уклонением от уплаты налогов. Так, мировой практикой выработаны такие специальные судебные доктрины, как доктрина «существо над формой», доктрина «деловой цели», доктрина «сделки по шагам». Первая направлена на выявление мнимых сделок, концепция, лежащая в основе этой доктрины, состоит в том, что юридические последствия, вытекающие из сделки, определяются в большей степени ее существом, нежели формой. Вторая состоит в том, что сделка, дающая определенные налоговые преимущества для ее сторон, может быть признана недействительной, если не достигает деловой цели. Доктрина «сделки по шагам» служит для определения налоговых последствий притворных сделок. Притворной называется сделка, заключаемая сторонами для вида, с целью прикрыть другую сделку, которую стороны в действительности желали заключить.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено и Налоговым Кодексом РФ.
Исходя из легального определения налога (ст. 8 Налогового Кодекса РФ) можно утверждать, что налог является формой безвозмездного изъятия части собственности хозяйствующего субъекта. В соответствии со ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом.
Иначе говоря, законодательство РФ подтверждает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств.
Однако, это право не безгранично. Из ст.45 Конституции РФ следует, что налогоплательщик имеет право только на те действия, которые не запрещены законодательством.
27 мая 2003г. Конституционным судом было принято Постановление №9-П, касающееся проблем, существующих в сфере уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Были сделаны следующие выводы: «В случаях, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков, обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются, и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов».
Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно – оптимального вида платежа» (п.3 мотивировочной части Постановления № 9-П)133
Важность данного вывода заключается в том, что на государственном уровне признано право налогоплательщиков на оптимизацию налоговых платежей. Однако это отнюдь не означает, что действия налогоплательщиков по оптимизации налоговых платежей не будут проверяться на соответствие законодательству. Налогоплательщику важно представлять последствия тех или иных действий, направленных на уменьшение налоговых платежей.
Подчеркнем еще раз, что рационализация налоговых платежей и налоговое планирование имеют в виду отнюдь не механическую минимизацию налогов, а создание системы эффективного управления организацией для принятия стратегических решений по развитию предпринимательской деятельности с учетом существующей в стране системы налогов и сборов.
Понятие рационализации налоговых платежей, широко распространенное в западных странах, достаточно ново для российской экономики и, несмотря на свою безусловную актуальность, практически не разработано отечественными экономистами134. Более того, у нас нередко ошибочно отождествляют рационализацию и незаконную минимизацию налогов, то есть уклонение от налогообложения, хотя эти категории имеют между собой мало общего. Наиболее верно, на наш взгляд, будет определить рационализацию налоговых платежей как общую стратегическую задачу предприятия, для решения которой применяется налоговое планирование. Причем суть этой задачи состоит не в механическом сокращении налогов, а в построении эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной (в том числе по налогам) была вся структура бизнеса. Иными словами, речь идет не о тактике сокращения налогов, а о стратегии эффективного управления предприятием. Как показывает практика, такой подход обеспечивает более значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.
Налоговое планирование независимо от размера и организационно-правовой формы компании относится к числу важнейших задач финансового планирования. Это предопределяется, прежде всего, тем, что налоговые платежи в ряде случаев могут превышать половину доходов от основной деятельности компании. Цели налогового планирования в долгосрочном и краткосрочном периоде зачастую не совпадают, учитывая, что состав налоговых платежей, размеры налоговых ставок периодически изменяются. В особенности это относится к современной России. В табл. 4.12. представлены динамика изменения состава налоговых платежей в соответствии с налоговым законодательством за период 1992-2006 гг.
Таблица 4.12.
Состав налоговых платежей в соответствии с налоговым законодательством за 1992-2006 гг.
Наименование налога |
1992 |
1993 |
1994 |
1995 |
1996 |
1997 |
1998 |
1999 |
2000 |
2001 |
2002 |
2003 |
2004 |
2005 |
2006 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
Федеральные налоги |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Налог на добавленную стоимость |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
Акцизы на отдельные группы и виды товаров |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
Налог на доходы банков |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Налог на доходы от страховой деятельности |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Налог с биржевой деятельности (биржевой налог) |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
Налог на операции с ценными бумагами |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
Таможенная пошлина |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
Платежи за пользование природными ресурсами |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
Налог на прибыль организаций |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
Подоходный налог с физических лиц (налог на доходы физических лиц) |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- налог на реализацию горюче-смазочных материалов |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
- налог на пользователей автомобильных дорог |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
- налог с владельцев транспортных средств |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
- налог на приобретение автотранспортных средств |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
Государственная пошлина |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» |
|
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
Налог на покупку иностранных денежных знаков |
|
|
|
|
|
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
Налог на игорный бизнес |
|
|
|
|
|
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
Сбор за пограничное оформление |
|
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
Плата за пользование водными объектами |
|
|
|
|
|
|
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции |
|
|
|
|
|
|
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
Налог на отдельные виды транспортных средств |
|
|
|
|
|
|
|
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
Налог на добычу полезных ископаемых |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
Водный налог |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
+ |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
Специальный налог с предприятий, учреждений и организаций |
|
|
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Страховые взносы в Пенсионный фонд |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
Отчисления на медицинское страхование |
|
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
Отчисления на социальное страхование |
|
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
Отчисления в Фонд занятости |
|
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
ЕСН |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
Итого федеральных налогов |
18 |
23 |
22 |
22 |
21 |
23 |
25 |
26 |
26 |
19 |
18 |
14 |
14 |
11 |
9 |
Региональные налоги |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Налог на имущество предприятий |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
Лесной доход |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц |
|
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Налог с продаж |
|
|
|
|
|
|
|
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности |
|
|
|
|
|
|
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
Транспортный налог |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
+ |
+ |
+ |
Налог на игорный бизнес |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
+ |
+ |
Итого региональных налогов |
3 |
4 |
4 |
3 |
3 |
3 |
3 |
3 |
3 |
3 |
3 |
3 |
3 |
3 |
3 |
Местные налоги |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Налог на имущество физических лиц |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
Земельный налог |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Курортный сбор |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
Сбор за право торговли |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
Налог на рекламу |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Сбор с владельцев собак |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Лицензионный сбор за право проведение местных аукционной и лотерей |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Сбор за выдачу ордера на квартиру |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Сбор за парковку автотранспорта |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Сбор за право использования местной символики |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Сбор за участие в бегах на ипподромах |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Сбор за выигрыш на бегах |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Сбор со сделок, совершаемых на биржах |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Сбор за право проведения кино- и телесъемок |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Сбор за уборку территорий населенных пунктов |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Сбор за открытие игорного бизнеса |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Налог на содержание жилищного фонда |
|
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
Итого по местным налогам |
22 |
23 |
23 |
23 |
23 |
23 |
23 |
7 |
7 |
6 |
6 |
6 |
3 |
2 |
2 |
Специальный налоговый режим |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Единый сельскохозяйственный налог |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
+ |
+ |
+ |
Упрощенная система налогообложения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
+ |
+ |
+ |
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
+ |
+ |
+ |
Итого по налогам со спецрежимам |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
3 |
3 |
3 |
3 |
Всего налогов |
43 |
50 |
49 |
48 |
47 |
49 |
51 |
36 |
36 |
28 |
27 |
26 |
23 |
19 |
17 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Как явствует из вышеприведенной таблицы, общее количество налогов в указанный период варьировалось от 51 в 1998 г. до 17 в 2006 г. При этом максимальное число федеральных налогов достигало 26 в 1999-2000 гг., а минимальное количество составляло 6 в 2006 г.
Наибольшие изменения коснулись местных налогов. Общее количество местных налогов с 23-х в 1993-1998 гг. сократилось до 2-х в 2005-2006 гг. Меньше всего изменений произошло в сфере региональных налогов. Наиболее серьезные изменения здесь были связаны с введением и отменой налога с продаж, единого налога и вмененного налога для определенных видов деятельности и с введением транспортного налога.
К серьезным изменениям в налоговой системе следует отнести и введение с 2003 г. специальных режимов налогообложения со своими налоговыми ставками и особенностями исчисления и уплаты соответствующих налогов.
Необходимо отметить, что общее сокращение числа налогов и сборов в период с 1998 по 2006 гг. сопровождалось значительным ростом налогооблагаемых баз по отдельным налогам и сборам при расчете платежей в бюджет. С 1992 г. по 2006 г. общее количество налогооблагаемых баз возросло со 159 до 820. Данные сведения приведены в табл. 4.13.
Таблица 4.13.
Количество налогооблагаемых баз по расчетам платежей в бюджет
Наименование налогов, сборов |
1992 |
1998 |
2000 |
2002 |
1 полугодие 2006 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Федеральные налоги |
|
|
|
|
|
Налог на добавленную стоимость |
4 |
5 |
6 |
8 |
8 |
Акцизы на отдельные группы и виды товаров |
25 |
100 |
100 |
287 |
350 |
Налог на доходы банков |
1 |
|
|
|
|
Налог на доходы от страховой деятельности |
1 |
|
|
|
|
Налог с биржевой деятельности (биржевой налог) |
1 |
1 |
1 |
|
|
Налог на операции с ценными бумагами |
1 |
1 |
1 |
1 |
|
Таможенная пошлина |
3 |
3 |
3 |
3 |
|
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы |
1 |
16 |
16 |
|
|
Платежи за пользование природными ресурсами |
1 |
5 |
5 |
6 |
|
Налог на прибыль организаций |
8 |
7 |
7 |
7 |
8 |
Подоходный налог с физических лиц (налог на доходы физических лиц) |
5 |
5 |
5 |
5 |
5 |
Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов: |
|
|
|
|
|
- налог на реализацию горюче-смазочных материалов |
1 |
1 |
1 |
|
|
- налог на пользователей автомобильных дорог |
1 |
1 |
1 |
1 |
|
- налог с владельцев транспортных средств |
10 |
10 |
10 |
10 |
|
- налог на приобретение автотранспортных средств |
7 |
2 |
2 |
|
|
Государственная пошлина |
51 |
68 |
71 |
71 |
175 |
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения |
6 |
7 |
7 |
7 |
|
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» |
|
1 |
1 |
1 |
|
Налог на покупку иностранных денежных знаков |
|
5 |
5 |
5 |
|
Налог на игорный бизнес |
4 |
4 |
4 |
|
|
Сбор за пограничное оформление |
|
17 |
17 |
|
|
Плата за пользование водными объектами |
|
6 |
6 |
6 |
|
Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции |
|
7 |
7 |
7 |
|
Налог на отдельные виды транспортных средств |
|
|
2 |
|
|
Налог на добычу полезных ископаемых |
|
|
|
23 |
26 |
Водный налог |
|
|
|
|
4 |
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов |
|
|
|
|
175 |
Страховые взносы в Пенсионный фонд |
1 |
1 |
1 |
|
|
Отчисления на медицинское страхование |
|
1 |
1 |
|
|
Отчисления на социальное страхование |
|
1 |
1 |
|
|
Отчисления в Фонд занятости |
|
1 |
1 |
|
|
ЕСН |
|
|
|
4 |
4 |
Итого налогооблагаемых баз по федеральным налогам |
128 |
276 |
282 |
456 |
755 |
Региональные налоги |
|
|
|
|
|
Налог на имущество предприятий |
1 |
1 |
1 |
1 |
1 |
Лесной доход |
1 |
|
|
|
|
Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем |
1 |
|
|
|
|
Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц |
|
1 |
|
|
|
Налог с продаж |
|
|
1 |
1 |
|
Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности |
|
13 |
13 |
13 |
|
Транспортный налог |
|
|
|
|
28 |
Налог на игорный бизнес |
|
|
|
|
4 |
Итого налогооблагаемых баз по региональным налогам |
3 |
15 |
15 |
15 |
33 |
Местные налоги |
|
|
|
|
|
Налог на имущество физических лиц |
6 |
8 |
12 |
12 |
12 |
Земельный налог |
2 |
2 |
2 |
2 |
1 |
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью |
1 |
1 |
|
|
|
Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне |
1 |
1 |
|
|
|
Курортный сбор |
1 |
1 |
1 |
1 |
|
Сбор за право торговли |
1 |
1 |
|
|
|
Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели |
1 |
1 |
1 |
1 |
|
Налог на рекламу |
1 |
1 |
1 |
1 |
|
Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров |
1 |
1 |
|
|
|
Сбор с владельцев собак |
1 |
1 |
|
|
|
Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями |
1 |
1 |
|
|
|
Лицензионный сбор за право проведение местных аукционной и лотерей |
1 |
1 |
|
|
|
Сбор за выдачу ордера на квартиру |
1 |
1 |
|
|
|
Сбор за парковку автотранспорта |
1 |
1 |
|
|
|
Сбор за право использования местной символики |
1 |
1 |
|
|
|
Сбор за участие в бегах на ипподромах |
1 |
1 |
|
|
|
Сбор за выигрыш на бегах |
1 |
1 |
|
|
|
Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме |
1 |
1 |
|
|
|
Сбор со сделок, совершаемых на биржах |
1 |
1 |
|
|
|
Сбор за право проведения кино- и телесъемок |
1 |
1 |
|
|
|
Сбор за уборку территорий населенных пунктов |
1 |
1 |
|
|
|
Сбор за открытие игорного бизнеса |
1 |
1 |
|
|
|
Налог на содержание жилищного фонда |
|
1 |
1 |
|
|
Итого налогооблагаемых баз по местным налогам |
28 |
31 |
19 |
18 |
13 |
Специальный налоговый режим |
|
|
|
|
|
Единый сельскохозяйственный налог |
|
|
|
|
1 |
Упрощенная система налогообложения |
|
|
|
|
2 |
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности |
|
|
|
|
16 |
Итого налогооблагаемых баз по налогам со спецрежимами |
|
|
|
|
19 |
Всего налогооблагаемых баз |
159 |
322 |
316 |
489 |
820 |
Столь существенное увеличение количества налогооблагаемых баз связано, прежде всего, с их ростом по акцизам (с 25 баз до 350), по уплате государственной пошлины (с 51 до 175) и с ростом числа сборов за пользование объектами животного мира и объектами биологических ресурсов (с 0 до 175).
Указанные изменения были направлены в целом на уменьшение налоговой нагрузки (бремени) на хозяйствующие субъекты. В литературе предлагаются разные способы исчисления налоговой нагрузки. В общем виде она рассчитывается как отношение суммы уплачиваемых налоговов и сборов к определенной базе (показателю, характеризующему результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов).
В качестве таковых показателей в литературе предлагаются и прибыль, и добавленная стоимость, и выручка от реализации, и рыночная стоимость компании, и др.
Министерство Финансов Российской Федерации в письме от 15.08.1996 г. №0401-15 «О программе изучения налогового бремени на отдельных предприятиях и организациях различных форм собственности, размеров, видов деятельности» предлагало расчет налогового бремени исчислять в виде отношения всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации, умноженного на 100%. Таким образом, Минфин РФ в качестве базового показателя предлагал использовать показатель общей выручки от реализации, а в качестве платежей в бюджеты разных уровней только налоги. Сразу необходимо отметить, что для хозяйствующих субъектов сборы представляют собой также изъятия части их дохода в бюджет того или иного уровня и, соответственно, выступают в качестве «финансовой нагрузки» на бизнес. И в этом смысле они ничем не отличаются от налогов.
Поиск интегрального базового показателя для расчета налогового бремени, позволяющего сравнивать реальную финансовую нагрузку для компаний разных отраслей, представляется малоперспективным. Дело в том, что все вышеперечисленные показатели, предлагаемые в качестве базовых, имеют свои существенные недостатки для принятия их в качестве интегрального базового показателя. Например, показатель прибыли, который зачастую и справедливо рассматривается как конечный показатель финансово-хозяйственной деятельности компании, в финансовой отчетности зачастую занижается. Кроме того, часть налоговых платежей включается в затраты и, тем самым, уменьшает налогооблагаемую прибыль; другая часть (косвенные налоги) включается в цену продукции, услуг и по существу изначально представляет собой доходы только не продавца, а бюджета того или иного уровня. В табл.4.14. приведены сведения об отражении налоговых платежей и сборов в показателях финансовой деятельности коммерческих организаций.
Таблица 4.14.
Соотнесение налоговых платежей и сборов с показателями финансовой деятельности коммерческих организаций
Наименование налога (сбора, пошлин и санкций) |
Доходы организации |
Расходы по обычным видам деятельности |
Прочие расходы |
Прибыль и приравненные к ней источники |
Налоги |
|
|
|
|
Акцизы |
+ |
|
|
|
НДС |
+ |
|
|
|
ЕСН |
|
+ |
|
|
Налог на добычу полезных ископаемых |
|
+ |
|
|
Водный налог |
|
+ |
|
|
Налог на имущество |
|
|
+ |
|
Налог на игорный бизнес |
|
+ |
|
|
Транспортный налог |
|
+ |
|
|
Земельный налог |
|
+ |
|
|
Налог на прибыль |
|
|
|
+ |
Единый сельскохозяйственный налог |
|
|
|
+ |
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности |
|
|
|
+ |
Налог на прибыль при упрощенной системе налогообложения |
|
|
|
+ |
Сборы |
|
|
|
|
Сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов |
|
+ |
|
|
Государственная пошлина |
|
|
+ |
|
Таможенные пошлины |
|
|
|
|
Экспортная пошлина |
|
|
+ |
|
Импортная пошлина* |
|
+ |
|
|
Санкции |
|
|
|
+ |
Где: НДС – налог на добавленную стоимость; ЕСН – единый социальный налог.
*- хотя импортная пошлина относится на увеличение стоимости ввозимых товаров, однако, в конечном итоге, при их реализации импортная пошлина относится на затраты.
Зачастую налоговые платежи в совокупности превышают налогооблагаемую прибыль компании, из чего делаются необоснованные выводы о сверхвысокой налоговой нагрузке. Следует иметь в виду, что налоговые реформы в 2000-2003 гг. и в последующие годы позволили существенно уменьшить среднюю нагрузку на бизнес и на домашнее хозяйство и в 2007 г. она была значительно ниже (на 10-15%) чем в большинстве развитых стран мира.
С теоретической точки зрения в качестве интегрального (базового) показателя мог бы выступать показатель величины стоимости бизнеса. Однако и он обладает существенными недостатками, которые связаны со сложностями рыночной оценки бизнеса, во многом зависящие от меняющихся внешних условий, не говоря уже о затратах на проведение подобных оценок.
Использование показателя выручки в качестве базового при исчислении налоговой нагрузки приводит к значительным расхождениям величины этого показателя между компаниями разных отраслей, учитывая существенные различия в структуре цены реализации продукции. Например, на сборочных предприятиях автомобильной промышленности основную долю затрат в себестоимости производства составляют комплектующие элементы и высокой показатель выручки от продаж автомобилей в данном случае неадекватно отражают показатели финансово-хозяйственной деятельности. Для этих предприятий размер налогового бремени при использовании выручки в качестве базового показателя будет существенно ниже по сравнению с компаниями трудоемких производств.
Указанные выше недостатки в определенной мере нивелируются при использовании показателя добавленной стоимости. Но и этот показатель имеет недостатки, характерные для показателя прибыли. Кроме того, значения данного показателя зависят и от амортизационной политики компании. Например, использование ускоренной амортизации существенно влияет не только на величину налоговых платежей, но и в большей степени на показатель добавленной стоимости. В табл. 4.15. приведен условный пример влияния метода амортизации на прибыль, налоги, в том числе на величину налога на прибыль.
Таблица 4.15.
Влияние амортизации на финансовые результаты и величину налогов
(в тыс. руб.)
Показатели по периодам амортизации объекта |
Периоды эксплуатации объекта основных средств |
Итого |
||||
|
1 год |
2 года |
3 года |
4 года |
5 лет |
|
При трехлетнем сроке амортизации объекта |
|
|
|
|
|
|
Выручка. |
50,00 |
50,00 |
50,00 |
50,00 |
50,00 |
250,00 |
Амортизация за год |
30,00 |
30,00 |
30,00 |
|
|
90,00 |
Налог на имущество |
1,65 |
0,99 |
0,33 |
|
|
2,97 |
Прибыль |
18,35 |
19,01 |
19,67 |
50,00 |
50,00 |
157,03 |
Налог на прибыль (при ставке 24%) |
4,40 |
4,56 |
4,72 |
12,00 |
12,00 |
37,69 |
Итого налогов |
6,05 |
5,55 |
5,05 |
12,00 |
12,00 |
40,66 |
Всего: чистая прибыль плюс амортизация |
43,95 |
44,45 |
44,95 |
38,00 |
38,00 |
209,36 |
При четырехлетнем сроке амортизации объекта |
|
|
|
|
|
|
Выручка. |
50,00 |
50,00 |
50,00 |
50,00 |
50,00 |
250,00 |
Амортизация за год |
22,50 |
22,50 |
22,50 |
22,50 |
|
90,00 |
Налог на имущество |
1,73 |
1,23 |
0.74 |
0,24 |
|
3,94 |
Прибыль |
25,77 |
26,27 |
26,76 |
27,26 |
50,00 |
156,06 |
Налог на прибыль |
6,18 |
6,30 |
6,42 |
6,54 |
12,00 |
37,45 |
Итого налогов |
7,91 |
7,53 |
7,16 |
6,78 |
12,00 |
41,39 |
Всего: чистая прибыль плюс амортизация |
42,09 |
42,47 |
42,84 |
43,22 |
38,00 |
208,62 |
При пятилетнем сроке амортизации объекта |
|
|
|
|
|
|
Выручка. |
50,00 |
50,00 |
50,00 |
50,00 |
50,00 |
250,00 |
Амортизация за год |
18,00 |
18,00 |
18,00 |
18,00 |
18,00 |
90,00 |
Налог на имущество |
1,78 |
1,38 |
0,99 |
0,59 |
0,19 |
4,93 |
Прибыль |
30,22 |
30,62 |
31,01 |
31.41 |
31.81 |
155,07 |
Налог на прибыль |
7,25 |
7,35 |
7,44 |
7,54 |
7,63 |
37,22 |
Итого налогов |
9,03 |
8,73 |
8,43 |
8,13 |
7,82 |
42,15 |
Всего: чистая прибыль плюс амортизация |
40,97 |
41,27 |
41,57 |
41,82 |
42,18 |
207,86 |
Приведенные выше расчеты показывают, что конечный финансовый результат, определяемый как сумма чистой прибыли и амортизации, включенной в себестоимость и остающийся в распоряжении хозяйствующих субъектов, при ускоренной амортизации в первые три года выше, чем при сроках амортизации четыре и пять лет. Общая сумма чистой прибыли амортизации за пятилетний период также выше при варианте трехлетнего срока амортизации, по сравнению с четырех и пятилетними сроками. В то же время это превышение общей величины конечного финансового результата при трехлетнем сроке амортизации и пятилетнем сроке амортизации незначительно и в приведенном примере составило 0,62%. Это означает, что принятие того или иного варианта амортизационной политики будет зависеть от других факторов, в частности, от инвестиционной политики.
Учитывая вышеизложенное, для анализа величины налогового бремени на хозяйствующих субъектов целесообразно использовать 3 показателя, у которых в качестве базового следует использовать показатели добавленной стоимости, выручки от всех видов реализации и прибыли.
Э1 = ∑Ni/Q (4.12.)
Э2 = ∑Ni/П (4.13.)
Э3 = ∑Ni/ДС (4.14.)
Где:
Эi - налоговая нагрузка;
Ni - величина i-го налога, сбора;
ДС - суммарная величина добавленной стоимости (плановая, фактическая);
Q - общая выручка (плановая, фактическая);
П - прибыль до налогообложения (плановая, фактическая).
Налоговое планирование предполагает, несомненно, и использование всевозможных льгот, налоговых освобождений, других способов, предусмотренных законодательством, которые позволяют уменьшить налоговые обязательства и, тем самым, увеличить чистую прибыль и чистый денежный поток. Это относится и к вопросам отсрочки, рассрочки налоговых платежей, использованию механизма и инвестиционного налогового кредита и т.д., и т.п.
В таблице 4.16. приведены условия отсрочки, рассрочки налоговых платежей, а также предоставление инвестиционного налогового кредита в Российской Федерации.
Таблица 4.16.
Условия отсрочки, рассрочки налоговых платежей и предоставление налогового инвестиционного кредита коммерческим организациям
Условия льготы |
Отсрочка |
Рассрочка |
Инвестиционный налоговый кредит |
1 |
2 |
3 |
4 |
Документ |
Решение ФНС, УФНС |
Решение ФНС, УФНС |
Договор (соглашение) |
Срок предоставления |
1-6 месяцев |
1-6 месяцев |
1-5 лет |
Основание для предоставления льготы |
|
|
|
Предельная величина льготы |
На сумму задолженности конкретного налога |
На сумму задолженности конкретного налога |
Не более 50% задолженности по налогу; не более 30% стоимости приобретенного оборудования по техническому перевооружению, защите окружающей среды |
Обеспечение |
Залог имущества заемщика или поручительство третьих лиц |
Залог имущества заемщика или поручительство третьих лиц |
Залог имущества заемщика или поручительство третьих лиц |
Плата за ресурсы |
½ ставки рефинансирования Банка России |
½ ставки рефинансирования Банка России |
3/4тавки рефинансирования Банка России |
Порядок погашения |
Единовременно |
Равными долями |
В соответствии с договором заемщика |
Долгосрочное планирование налоговых платежей и сборов следует осуществлять на многовариантной основе, учитывая сложный характер прогнозирования условий налогообложения в стране, введение особых режимов налогообложения и т.п. в рамках сформулированной и принятой (утвержденной) налоговой политики компании.