2.5.Аналіз фінансових результатів та рентабельності підприємства.

Оскільки в умовах ринкової економіки основною метою та необхідною умовою стабільного розвитку підприємства є прибуток, увагу необхідно приділити чинникам, які впливають на формування прибутку. Інформаційною базою слугує „Звіт про фінансові результати” (див. Дод.2).

Необхідно також провести аналіз:

- змін показників за розглядуваний період (горизонтальний аналіз);

- структури показників та їх змін (вертикальний аналіз).

Аналіз змін показників, що впливають на формування прибутку підприємства, необхідно виконувати у формі таблиць 2.6 .

Таблиця 2.6. Аналіз фінансових результатів

Показник	Період		Зміни за звітний період
	звітний	попередній	тис.грн. (гр..1-гр.2)	Відсоток (гр..3/гр..2)х100
А	1	2	3	4
1. Чистий дохід від реалізації продукції	33300	34708	-1408	-4,1
2. Собівартість реалізованої продукції	25971	27746	-1775	-6,4
3. Валовий прибуток від реалізації (р.1-р.2)	7329	6962	367	5,3
4. Адміністративні витрати	9511	7185	2326	32,4
5. Витрати на збут	-	-	-	-
6. Собівартість реалізованої продукції з урахуванням адміністративних витрат і витрат на збут (р.2+р.4+р.5)	35482	34931	551	1,6
7. Прибуток від реалізації (р.1-р.6)	-2182	-223	-1959	878
8. Інші операційні доходи	22	4	18	450
9. Прибуток від операційної діяльності (р.7+р.8)	-2160	-218	-1942	891
10.Прибуток від участі в капіталі	-	-	-	-
11.Інші фінансові доходи	-	-	-	-
12.Прибуток від звичайної діяльності (р.9+р.10+р.11)	-2160	-218	-1942	891
13.Податок на прибуток	-	-	-	-
14.Чистий прибуток (р.12-р.13)	-2160	-218	-1942	891
15.Грошовий потік (чистий прибуток + амортизація)	2065	4352	-2287	-52,6

Формування валового прибутку.

В результаті фінансово-господарської діяльності за 2008 рік ДП "Нафтогазобслуговування" отримано валовий прибуток на загальну суму 7329,0 тис. грн., що на 1801,0 тис. грн. (20%) менше ніж планувалось. Порівняно з аналогічним періодом минулого року валовий прибуток збільшився на 367 тис. грн. (5 %).

Формування чистого доходу підприємства.

За 2008 рік одержано чистого доходу на суму 33300,0 тис.грн. (на 3914,0 тис.грн./11% та на 1408,0 тис.грн./4% менше планового показника на 2008 рік та фактичного показника за 2007 рік відповідно). Загальна сума чистого доходу сформована наступним чином:

за рахунок автопослуг – 23727,0 тис.грн.;

за рахунок обслуговування адмінбудинків, ремонтно-будівельних робіт, інших послуг – 6324,5 тис.грн.;

за рахунок громадського харчування та представницьких послуг – 3248,5 тис.грн.

Формування загальної собівартості реалізованих товарів, робіт та послуг.

Собівартість реалізованої продукції за 2008 рік становить суму 25971,0 тис.грн. (на 2113,0 тис.грн./8% та на 1775,0 тис.грн./6% менше планового показника на 2008 рік та фактичного показника за 2007 рік відповідно). Зменшення собівартості зумовлено частково спадом обсягів замовлень на автопослуги, а також віднесення частини витрат собівартості на адміністративні витрати.

Аналіз формування валового прибутку/збитку по видах діяльності.

В розрізі видів діяльності валовий прибуток сформувався наступним чином:

- надання автопослуг – прибуток на суму 7686,6 тис.грн.;

- громадське харчування та представницькі послуги – збиток на суму 1650,6 тис.грн. (причини збитковості: низький рівень торгівельної націнки, відсутність з 01.06.08 по 28.11.08 року договору про надання представницьких послуг та, відповідно, можливості виставити до оплати надані послуги);

- обслуговування адмінбудинів, ремонтно-будівельні роботи, інші послуги - 1293,0 тис.грн.

Інші операційні доходи.

За 2008 рік отримано відсотків банку за користування залишками на розрахункових рахунках на суму 22 тис.грн.

Адміністративні витрати.

За звітний період адміністративні витрати складають суму 9511,0 тис.грн. (на 1310,0 тис.грн./16% та на 2326,0 тис.грн./32% більше планового показника на 2008 рік та фактичного показника за 2007 рік відповідно).

Понадплановий ріст адміністративних витрат пояснюється наступним:

- не відшкодуванні з боку НАК "Нафтогаз України" частина матеріальних витрат та витрати на оплату праці водіїв, механіків, автослюсарів, та інших працівників, які повинні включатися до собівартості продукції, віднесені до складу адміністративних витрат;

- збільшенням цін на товари та послуги;

- сплата консалтинговому агентству за перемогу в торгах з одним учасником по наданню автопослуг НАК "Нафтогаз України" 235,3 тис.грн.

Інші операційні витрати.

За 2008 рік інші операційні витрати – 2408,0 тис.грн. (на 105,0 тис.грн./16% та на 192,0 тис.грн./7% менше планового показника на 2008 рік та фактичного показника за 2007 рік відповідно).

Інші доходи та витрати.

За 2008 рік отримано 26,0 тис.грн. доходу по страхових та матеріальних відшкодуваннях за ДТП.

Фінансові витрати по договору фінансового лізингу автомобіля за 2008 рік – 101,0 тис.грн.

Витрати на оплату праці.

Витрати на оплату праці за 2008 рік становлять суму 14959,0 тис.грн. (на 443,0 тис.грн./3% та на 1875,0 тис.грн./14% більше планового показника на 2008 рік та фактичного показника за 2007 рік відповідно). Фактичний ФОП штатних працівників менше планового на 138 тис.грн. (1%). Понадпланове збільшення витрат на оплату праці відбулося за рахунок: фонду оплати праці позаштатних працівників на 356 тис.грн.; оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності на 121,0 тис.грн.; суми вихідної допомоги на 104 тис.грн.

Основні фактори, які вплинули на формування чистого прибутку/збитку.

На формування чистого збитку в розмірі 4578,0 тис.грн. (на 2749 тис.грн./150% та на 2517,0 тис.грн./122% більше планового показника на 2008 рік та фактичного показника за 2007 рік відповідно) вплинули наступні фактори:

- по наданню автопослуг збиток в сумі 1142,1 тис.грн. – це наслідок не включення до актів виконаних робіт протягом 9 місяців 2008 року витрат на оплату праці чергових водіїв, працівників ремонтної зони, механіків, диспетчерів, інших фахівців автогосподарства на суму 1033,0 тис.грн.; Також, нарахування амортизації на автомобілі, які не використовуються для надання послуг (відчудження даних автомобілів не можливо відповідно до ст.7 Закону України "Про трубопровідний транспорт"), збільшує витрати в середньому на 15,0 тис.грн. за місяць;

- по обслуговуванню адмінбудинків, ремонтно-будівельних роботах, інших послугах причина збитку на суму 1098,1 тис.грн. – не включення до актів виконаних робіт протягом 2008 року витрат на оплату праці фахівців відділу ремонтно-будівельних робіт, списання на витрати суми 416,0 тис.грн., котра складається із різниці фактичних витрат на оплату праці робітників по ремонтно-будівельних роботах та витрат на оплату праці цих же робітників, які відшкодовуються замовником послуг згідно Державних будівельних норм;

- по громадському харчуванню та наданню представницьких послуг збиток в розмірі 2450,7 тис.грн. зумовлений рівнем торгівельної націнки 30%, який не покриває навіть собівартості продукції. Це єдиний вид діяльності, по якому підприємство отримало валовий збиток. Крім того, з 01.06.2008 року по 28.11.2008 року не було юридичних підстав для відшкодування представницьких послуг, наданих НАК "Нафтогаз України", із відсутності відповідного договору;

- не відшкодування прямих витрат спричиняє недоотримання доходу на компенсацію накладних витрат, так як за умовами договорів про надання послуг, накладні витрати відшкодовуються пропорційно сумі прямих витрат;

- нарахування штрафних санкцій на загальну суму 434,0 тис.грн., в тому числі: по податку на прибуток – 144,0 тис.грн.; за не створення робочих місць для інвалідів – 108,0 тис.грн.; пеня за несвоєчасне погашення векселю ДК “Газ України” – 181,0 тис.грн.

Показники рентабельності є узагальнюючими характеристиками ефективності діяльності підприємства. На рівень цих показників впливає багато чинників, що відбивають різні аспекти діяльності підприємства.

Інформаційною базою для обчислення показників рентабельності є баланс та звіт про фінансові результати(див. дод.1 ,дод.2 ).Необхідно обчислити показники:

1)Рентабельність продажу – визначає, скільки прибутку припадає на одиницю реалізованої продукції ,обчислюється за формулою:

П _од.

Р _прод.= ──── х 100%

ЧД (2.23)

де Р _прод. - рентабельність продажу,(%);

П _од. - прибуток від операційної діяльності (гр..од.) (0 = -4568, 1 = -2819)

ЧД - чистий дохід від реалізації(гр..од.) (0 = 33300, 1 = 34709).

-4568

Р _прод.0= ──── х 100%

33300

Р _{прод. 0} = -13,7;

-2819

Р _прод.1= ──── х 100%

34709

Р _{прод. 1}= -8,1;

На нашому підприємстві рентабельність продажу станом на початок та на кінець року не виконала умови напрямку позитивних змін і проявила зменшення. Не задовільний показник рентабельності.

2)Рентабельність активів за прибутком від звичайної діяльності характеризує, скільки прибутку від звичайної діяльності припадає на одиницю коштів, інвестованих в активи ,і обчислюється за формулою:

П _зд.

Р _а.= ──── х 100%

А (2.24)

де Р _а - рентабельність активів, %;

П_зд. - прибуток від звичайної діяльності(гр..од.) (0 = -4578, 1 = -2084);

А - активи (гр..од.) (0 = 19357, 1 = 15348).

-4578

Р _а.0= ──── х 100%

19357

Р _{а. 0} = -23,6;

-2084

Р _а.1= ──── х 100%

15348

Р _{а. 1} = -13,6;

На нашому підприємстві рентабельність активів за прибутком від звичайної діяльності станом на початок та на кінець року не виконала умови напрямку позитивних змін і проявила зменшення. Не задовільний показник рентабельності.

3)Рентабельність активів за чистим прибутком характеризує ,скільки чистого прибутку припадає на одиницю коштів, інвестованих в активи ,і обчислюється за формулою:

ЧП

Р _а = ──── х 100%

А (2.25)

де Р _а - рентабельність активів, %;

ЧП - прибуток від звичайної діяльності (гр..од) ( 0 = -4578, 1 = -2061).

-4578

Р _{а 0} = ──── х 100%

19357

Р _{а. 0} = -23,6;

-2061

Р _{а 1} = ──── х 100%

15348

Р _{а. 1} = -13,4;

На нашому підприємстві рентабельність активів за чистим прибутком станом на початок та на кінець року не виконала умови напрямку позитивних змін і проявила зменшення. Не задовільний показник рентабельності.

4)Рентабельність власного капіталу відображає скільки припадає чистого прибутку на одиницю власного капіталу ,і обчислюється за формулою:

ЧП

Р _вк. = ──── х 100%

ВК (2.26)

де Р _вк. - рентабельність власного капіталу, %;

ВК - власний капітал( 0 = 13574 , 1 = 7568).

-4578

Р _вк.0 = ──── х 100%

13574

Р _{вк. 0} = -33,7;

-2061

Р _вк.1= ──── х 100%

7568

Р _{вк. 1} = -27,2;

На нашому підприємстві рентабельність власного капіталу станом на початок та на кінець року не виконала умови напрямку позитивних змін і проявила зменшення. Не задовільний показник рентабельності.

5)Рентабельність виробничих фондів характеризує, скільки припадає чистого прибутку на одиницю вартості виробничих фондів, і обчислюється за формулою:

ЧП

Р _вф.= ─── х 100%

ВФ (2.27)

де Р _вф. - рентабельність виробничих фондів, %;

ВФ - вартість виробничих фондів (0 = 8741, 1 = 8422).

-4578

Р _вф.0 = ─── х 100%

8741

Р _{вф. 0} = -52,3;

-2061

Р _вф.1= ─── х 100%

8422

Р _{вф. 1} = -24,5;

На нашому підприємстві рентабельність виробничих фондів станом на початок та на кінець року не виконала умови напрямку позитивних змін і проявила зменшення. Не задовільний показник рентабельності.

На підставі проведених розрахунків показників рентабельності підприємства, маю намір стверджувати, що наше підприємство взагалі не рентабельне, оскільки всі показники негативні.

Основні висновки щодо виконання фінансового плану та фінансово-економічного стану підприємства.

Порівняно з плановими показниками на 2008 рік, фактичні доходи підприємства на 11% нижче, разом з тим, фактичні витрати менші лише на 2%. Відповідно, результат діяльності на 150% нижче запланованого рівня.

Крім того, значно зросла кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги. Для придбання нових автомобілів підприємством залучено кредитні кошти, так як із-за відсутності необхідних обігових коштів, надходження, отримані за відшкодовані амортизаційні відрахування, витрачені на першочергові платежі (заробітна плата, податки, придбання пального).

Отож, на підставі проведених розрахунків, можна стверджувати ,що нашому підприємству державної власності необхідно провести ряд реформ у своїй господарській діяльності для покращення фінансової стійкості, ліквідності коштів на підприємстві, фінансових результатів та рентабельності підприємства. Для підвищення останнього показника – потрібно, перш за все, зменшити адміністративні витрати,тобто суттєво скоротити штат працівників. А також, урегулювати позаплановий ріст інших витрат за допомогою вдосконалення фінансової політики на підприємстві.

Список використаної літератури:

1. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» від 16 липня 1999 р. №996-ХІV// Галицькі контракти. – 1999. - №36.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1. «Загальні вимоги до фінансової звітності»: Затв. Наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. №87 // Галицькі контракти. – 1999. - №32.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2. «Баланс»: Затв. Наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. №87 // Галицькі контракти. – 1999. - №32.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2. «Звіт про фінансові результати»: Затв. Наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. №87 // Галицькі контракти. – 1999. - №32.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2. «Звіт про рух грошових коштів»: Затв. Наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. №87 // Галицькі контракти. – 1999. - №32.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2. «Звіт про власний капітал»: Затв. Наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. №87 // Галицькі контракти. – 1999. - №32.

7. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій: Затв. Наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. №291 // Бухгалтерский учт аудит. – 2000. - №1.

8. Методичні рекомендації по аналізу фінансово-господарського стану підприємств та організацій: Лист Державної податкової адміністрації України від 27.01.98.

9. Артеменко В.Г. Фінансовий аналіз – М.: ДИС, 1998. – 120 с.

10. Брігхем Є.Ф. Основи фінансового менеджменту: Підруч.: Пер. З англ.. – М.: Фінанси й статистика, 1996. – 800 с.

11. Бандурка О.М. та ін.. Фінансова діяльність підприємства – К.: Либідь, 1998. – 312 с.

12. Ковалев В.В. Фінансовий аналіз. – М: Фінанси і статистика, 1998. – 512 с.

13. Поддєрьогін А.М. Фінанси підприємств. Шосте відання, - К.: КНЕУ 2006. – 551 с.

14. Шеремет А.Д. Финансы предприятий. – М.: ИНФРА – М. 1998. – 344с.

Кучеренко А.В. 27.04.10