Відображення витрат на виробництво продукції

(із застосуванням 9-го класу рахунків)

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума	Джерело інформації
1	НЗВ на почато місяця	Сума за Дебетом рахунку 23	1000,00	Оборотно-сальдова відомість Головна книга
2	Використано матеріали для виготовлення меблів	Дт 23 Кт 201	1000,00	ЛЗК Накладна-вимога Журнал №5
3	Спожито напівфабрикати власного виробництва	Дт 23 Кт 202	1000,00
4	Нараховано заробітну плату працівникам	Дт 23 Кт 661	1000,00	Розрахункова відомість
5	Нараховано внески до ФСС на ФОП працівників з виробництва меблів (36,76*)	Дт 23 Кт 65	367,60	Розрахунок бухгалтерії Журнал №5
6	Нараховано знос виробничого обладнання	Дт 23 Кт 131	1000,00	Розрахунок амортизації Журнал №5
7	Списано на виробництво продукції змінні загальновиробничі витрати	Дт 23 Кт 91	1000,00	Журнал №5
8	Оприбутковано відходи виробництва на склад	Дт 209 К 23	1000,00	Накладна Журнал №5
9	Відображено вартість уціни матеріалів	Дт 947 К 201	1000,00	Акт уцінки Журнал №5
10	Виробнича собівартість меблів (ряд.1+2+3+4+5+6+7-8)	Дт 26 К 23	5367,60	Журнал №5

Приклад. Підприємство виготовляє меблі. Використати операції, наведені в попередній таблиці. Крім того, загальновиробничі витрати (постійні нерозподілені) – 1000,00 грн., адміністративні витрати – 1000,00 грн., витрати на збут – 1000,00 грн., інші витрати операційної діяльності – 1000,00 грн. Необхідно відобразити операції з обліку витрат за рахунками бухгалтерського обліку, визначити повну собівартість реалізованої продукції. Рішення подано у табл..

Облік та визначення собівартості реалізованої продукції

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума
10	Виробнича собівартість меблів (ряд.1+2+3+4+5+6+7-8) з попередньої таблиці	Дт 26 Кт 23	5367,60
11	Включено до собівартості реалізованої продукції постійні не розподілені загальновиробничі витрати (Списано постійні нерозподілені ЗВВ)	Дт 901 Кт 91	1000,00
12	Собівартість реалізованих меблів (сума рядків 10-11)	Дт 901 К 26	6367,60
13	Списано собівартість реалізованої продукції на фінансовий результат операційної діяльності	Дт 791 Кт 901	6367,60
14	Списано адміністративні витрати на фінансовий результат операційної діяльності	Дт 791 Кт 92	1000,00
15	Списано витрати на збут на фінансовий результат операційної діяльності	Дт 791 Кт 93	1000,00
16	Списано інші витрати операційної діяльності на фінансовий результат операційної діяльності	Дт 791 Кт 94	1000,00
17	Повна собівартість реалізованих меблів за місяць (сума рядків 12-16)	Сума за Дебетом субрахунку 791	9367,60

Первинні документи з обліку витрат на виробництво продукції є накладна, лімітно-забірна картка, рахунок, акт на списання палива, електроенергії, видатковий касовий ордер, авансовий звіт, виписка банку, ат виконаних робіт (наданих послуг), розрахунки і довідки бухгалтерії, ін.

Аналітичний облік витрат на виробництво продукції ведеться за визначеними об’єками витрат. Синтетичний облік витрат на виробництво продукції ведеться в Журналі 5 (5А).

Облік загально-виробничих витрат

Узагальнення інформації про загальновиробничі витрати підприємства відбувається за рахунком 91 «Загльновиробничі витрати». Протягом місяця такі витрати накопичуються за дебетом рахунку, а наприкінці місяця – списуються з кредита рахунку, відповідно до їх розподілу за П(С)БО 16 «Витрати».

Загальновиробничі витрати (ЗВВ) – непрямі комплексі витрати, пов’язані з організацією виробництва, управлінням основними й допоміжними цехами, дільницями, бригадами, утриманням та експлуатацією машин, обладнання і устаткування. Прикладами ЗВВ є витрати на оплату праці управлінського персонала цеху, соціальне страхування, поточний ремонт цехового обладнання, амортизацію цехового обладнання, опалення й освітлення цехових приміщень, ін.

Склад ЗВВ наведено в П(С)БО 16:

1. Витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями тощо; відрахування на соціальні заходи й медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо).

2. Амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення.

3. Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення.

4. Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення.

5. Витрати на вдосконалення технології й організації виробництва (оплата праці та відрахування на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології й організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності, інших експлуатаційних характеристик у виробничому процесі; витрати матеріалів, купівельних комплектуючих виробів і напівфабрикатів, оплата послуг сторонніх організацій тощо).

6. Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень.

7. Витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи, медичне страхування робітників та апарату управління виробництвом; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг).

8. Витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навколишнього природного середовища.

9. Інші витрати (внутрішньозаводське переміщення матеріалів, деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складів до цехів і готової продукції на склади; нестачі незавершеного виробництва; нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах; оплата простоїв тощо).

Такі витрати безпосередньо не пов’язані з виробництвом продукції, а потому прямо не відносяться на витрати виробництва конкретних видів продукції. ЗВВ щомісячно розподіляються за цехами, виробами і групами виробів, товарною продукцією і незавершеним виробництвом. В бухгалтерському обліку ЗВВ розподіляються між рахунками 23 «Виробництво» і 90 «Собівартість реалізації».

ЗВВ поділяються на змінні і постійні.

Змінні ЗВВ – це витрати на обслуговування і управління виробництвом, утримання та експлуатацію машин, обладнання і устаткування на рівні цехів, дільниць, бригад, що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності підприємства. Змінні витрати списуються на виробництво продукції та розподіляються між об’єктами витрат пропорційно обраної бази розподілу.

Постійні ЗВВ – це витрати на обслуговування і управління виробництвом, утримання та експлуатацією машин, обладнання і устаткування на рівні цехів, дільниць, що залишаються не змінними (або майже не змінними) за змін обсягу виробничої діяльності. Постійні ЗВВ поділяються на розподілені і нерозподілені. Списуються ці витрати, за обраною базою розподілу, відповідно до нормальної потужності підприємства на витрати виробництва (постійні розподілені) і собівартість реалізованої продукції (постійні нерозподілені).

За базу розподілу обираються години праці, сума нарахованої заробітної плати виробничих робочих, кількість відпрацьованих машино-годин, загальна сума прямих витрат на виробництво продукції, обсяг випущеної продукції або їх комбінацію. Перелік змінних і постійних витрат установлюється підприємством самостійно, залежить від специфіки діяльності підприємства та обраної облікової політики. Алгоритм розподілу ЗВВ наведено на рис.4. (Бутинець, стор. 570).

Рис.4. Алгоритм розподілу загально виробничих витрат

Приклад розподілу ЗВВ витрат відповідно до потужності підприємства наведено у П(С)БО 16 «Витрати» (в 1-му семестрі записали 1-й приклад).

Наприклад: (фактичний обсяг виробництва менший за нормальну потужність):

Показники	Кількість одиниць, грн.	Кореспонденція рахунків
Нормальна потужність підприємства	10 000 штук продукції
ЗВВ при нормальній потужності	70 000 грн.
в т.ч. змінні постійні	50 000 грн. 20 000 грн.
Фактичний обсяг виробництва продукції	8 000 штук
ЗВВ при нормальній потужності	68 100 грн.
в т.ч. змінні постійні	48 000 грн. 20 100 грн.
Сума загальновиробничих витрат списується на витрати виробництва	48 000 грн.	Д 23 К 91
Порівняння фактичного обсягу випущеної продукції з нормальною потужністю (ОВфакт≤НП), тоді постійні ЗВВ розподіляються	х	х
Знаходять коєфіціент, тобто скільки постійних ЗВВ припадає на одиницю нормальної потужності (20 000 грн.: 10 000 штук=2,00 грн.)	х	х
Визначаються постійні розподілені витрати множенням фактичного обсягу випущеної продукції на коефіцієнт (8 000 х 2,00 грн= 16 000 грн) і присуються на витрати виробництва	16 000 грн.	Д 23 К 91
Визначаються постійні нерозподілені витрати (20 100-16 000=4 100), списуються на собівартість продукції	4 100 грн.	Д 901 К 91

Приклад: (фактичний обсяг виробництва більший за нормальну потужність):

Показники	Кількість одиниць, грн.	Кореспонденція рахунків
Нормальна потужність підприємства	10 000 штук продукції
ЗВВ при нормальній потужності	70 000 грн.
в т.ч. змінні постійні	50 000 грн. 20 000 грн.
Фактичний обсяг виробництва продукції	10 500 штук
ЗВВ при нормальній потужності	77 950 грн.
в т.ч. змінні постійні	57 750 грн. 200 грн.
Сума загальновиробничих витрат списується на витрати виробництва	57 750 грн.	Д 23 К 91
Порівняння фактичного обсягу випущеної продукції з нормальною потужністю (ОВфактНП), тоді постійні ЗВВ не розподіляються і списуються на витрати виробництва	20 200 грн.	Д 23 К 91

До складу витрат на виробництво продукції (виробничої собівартості) включаються змінні й усі постійні ЗВВ, за умов перевищення фактичного обсягу виробництва продукції нормальної виробничої потужності. За умов перевищення нормальної виробничої потужності підприємства фактичного обсягу виробництва, змінні ЗВВ і постійні розподілені ЗВВ включаються до виробничої собівартості, решта – постійні нерозподілені ЗВВ – включаються до собівартості реалізованої продукції.

Приклад (облік і розподіл ЗВВ за виробами відповідно до основної заробітної плати). У звітному періоді підприємство виготовляло вироби з металу та мав витрати з обслуговування виробництва, наведені в табл. Відобразити операції з обліку ЗВВ за рахунками бухгалтерського обліку, розподілити ЗВВ між видами продукції пропорційно нарахованої основної заробітної плати виробничих робочих у такому співвідношенні: І виріб – 1050,00 грн., ІІ виріб – 700,00 грн., ІІІ виріб – 525,00 грн. Рішення подано у табл.