Обчислення загального фінансового результат (прибутку, збитку), податку на прибуток. Облік використання прибутку
Алгоритм обчислення остаточного фінансового результату за видами діяльності промислового підприємства наведено на рис.
Фінансовий результат визначається за кожним видом діяльності по закінченню звітного періоду (місяця, року).
Рис. Алгоритм обчислення фінансового результату діяльності підприємства
Аналітичний облік фінансових результатів ведеться за їх характером, видами продукції, товарів, робіт, послуг та іншими напрямами, визначеними підприємством самостійно. Первинними документами при відображенні накопичення фінансових результатів різних видів діяльності є довідки та розрахунки бухгалтерії.
Відповідно до алгоритму визначення остаточного фінансового результату діяльності підприємства наведено бухгалтерські проводки з формування фінансового результату діяльності підприємства в табл. (суми умові):
№ |
Господарська операція |
Кореспондуючі рахунки |
Сума (умовні данні) |
1 |
Відображено дохід від реалізації продукції(товарів, робіт, послуг) |
Д 361 К 701 (702,703) |
12000,00 |
2 |
Зменшено дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на суму ПДВ, АЗ |
Д 701(702,703) К 641 |
2000,00 (12000,00:6) |
3 |
Списано дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на фінансовий результат |
Д 701(702,703) К 791 |
10000,00 |
4 |
Відображено собівартість реалізованої продукції |
Д 791 К 901 |
5000,00 |
5 |
Списано інший операційний дохід на фінансовий результат |
Д 71 К 791 |
3000,00 |
6 |
Списано адміністративні витрати на фінансовий результат |
Д 791 К 92 |
1200,00 |
7 |
Списано витрати на збут на фінансовий результат |
Д 791 К 93 |
400,00 |
8 |
Списано інші операційні витрати на фінансовий результат |
Д 791 К 94 |
300,00 |
Визначено фінансовий результат операційної діяльності |
(К 791 – Д 791) |
1000,00+3000,00-1200,00-400,00-300,00 = 11100,00 |
|
9 |
Списано дохід і витрати від фінансової діяльності на фінансовий результат |
Д 72,73 К 792 Д 792 К 95,96 |
2000,00 1500,00 |
10 |
Списано дохід і витрати від інвестиційної діяльності на фінансовий результат |
Д 74 К 793 Д 793 К 97 |
1000,00 500,00 |
Визначено фінансовий результат звичайної діяльності до оподаткування |
∑( К 79 – Д 79) |
10000,00+3000,00+ 2000,00+ 1000,00-5000,00-1200,00-400,00-300,00-1500,00-500,00 = 7100,00 |
|
11 |
Нараховано податок на прибуток звичайної діяльності |
Д 79 К 98 |
[∑ (К 79 – Д 79)]*25% = 7100,00*25% = 1775,00 |
12 |
Включено до фінансового результату дохід і витрати надзвичайних подій |
Д 745 К 794 Д 794 К 99 |
0,00 0,00 |
Визначено результат діяльності підприємства: прибуток |
Д 79 К 441 [∑( К 79 – Д 79) – податок н прибуток] |
7100,00-1775,00 = 5325,00 |
|
Результат діяльності підприємства відображається у фінансовій звітності, Формі №2 «Звіт про фінансові результати».
Нарахування податку на прибуток здійснюється за даними бухгалтерського і податкового обліку. Відповідно до Податкового кодексу існують обмеження при включенні доходів і витрат до податкових. В результаті виникають податкові різниці. Для відображення таких різниць застосовують рахунки 17 «Відстрочені податкові активи» і 54 «Відстрочені податкові зобов’язання». Сплаті підлягає сума податку на прибуток, обчислена в податковому обліку.
Якщо у звітному періоді обчислений податок на прибуток в бухгалтерському обліку більше, ніж в податковому, нарахування податку на прибуток відбувається таким чином:
Дебет 98 Кредит 641 – податок на прибуток за податковим обліком
Дебет 98 Кредит 54 – на суму перевищення
Якщо у звітному періоді обчислений податок на прибуток в бухгалтерському обліку меньше, ніж в податковому:
Дебет 98 Кредит 641 – податок на прибуток за бухгалтерським обліком
Дебет 17 Кредит 641 – на суму перевищення
Облік витрат з податку на прибуток ведеться в журналі №5.
Чистий прибуток, одержаний підприємством після сплати податків до бюджету, а також інших платежів, може розподілятися на виплату дивідендів учасникам товариства в розмірі, обумовленому зборами акціонерів, поповнення статутного капіталу, створення резервного капіталу (згідно із законодавством – не менше 25% (15% - для АТ) від суми статутного капіталу з щорічним відрахуванням не менше, ніж 5% від чистого прибутку підприємства), купівлю основних засобів невиробничого призначення.
Використання прибутку відображається на рахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» та наведено в табл. За дебетом рахунку відображається сума використаного прибутку, за кредитом – його списання в порядку закриття.
Господарські операції з обліку використання прибутку
№ |
Господарська операція |
Кореспондуючі рахунки |
Сума (умовні данні) |
1 |
Нараховано дивіденди за рахунок прибутку підприємства |
Д 443 К 671 |
2000,00 |
2 |
Створено резервний капітал за рахунок підприємства |
Д 443 К 43 |
1000,00 |
3 |
Збільшено статутний капітал за рахунок прибутку підприємства |
Д 443 К 40 |
1500,00 |
4 |
Списано використаний прибуток звітного періоду |
Д 441 К 443 |
2000,00+1000,00+ 1500,00 = 4500,00 |
Первинними документами при відображенні інформації про використання прибутку є розрахунки і довідки бухгалтерії.
Аналітичний облік на субрахунку 443 ведеться за оборотами звітного періоду (напрямами використання). Синтетичний облік ведеться в журналі №7. Дані субрахунку 443 відображаються в формі фінансової звітності Форма 3 «Звіт про власний капітал».