7. Облік доходів, витрат і фінансових результатів від надзвичайних подій

Надзвичайними подіями вважають стихійне лихо (землетрус, зсув ґрунту, повінь), експропріацію власності підприємства за кордоном, прийняття нових законів, забастовки, хвилювання народних мас, за умови, що такі події на повторюються періодично або не очікуються в кожному наступному періоді.

Це означає, що одна і та ж сама подія може бути надзвичайною для одного підприємства, що знаходиться в зоні активної сейсмічності та надзвичайною подією для підприємства, що знаходяться за межами такої зони. Тому класифікація події як звичайної є предметом судження керівництва підприємств.

Надзвичайні доходи мають місце в разі:

1. відшкодування надзвичайних витрат страховими компаніями;

2. значних благодійних внесків з боку інших підприємств або фізичних осіб.

Надзвичайні доходи і надзвичайні витрати в бухгалтерському обліку і звіті про фінансові результати відображаються з урахуванням податку на прибуток окремо від доходів і витрат звичайної діяльності.

Облік доходів, які виникли внаслідок надзвичайних подій, ведеться на рахунку 75 «Надзвичайні доходи». Рахунок 75 «Надзвичайні доходи» - тимчасовий, пасивний, призначений для обліку господарських процесів иає такі субрахунки:

751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій»

752 «Інші надзвичайні доходи».

По кредиту рахунку відображається визнана сума відшкодування, зокрема від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій, по дебету – списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій» відображається сума відшкодування втрат від надзвичайних подій, включаючи відшкодування витрат на попередження втрат від надзвичайних подій.

На субрахунку 752 «Інші надзвичайні доходи» відображається дохід від інших надзвичайних подій чи операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

Аналітичний облік доходів від надзвичайних подій ведеться за видами доходів. Записи на рахунках з обліку доходів від надзвичайних подій та віднесення на фінансові результати здійснюється на підставі довідок та роозрахунків бухгалтерії.

Дані за рахунком 75 відображаються у журналі № 6 та в Звіті про фінансові результати в порядку з аналогічною назвою.

Облік доходів надзвичайної діяльності:

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дт	Кт
1.	Відшкодування збитків страховими компаніями	377	751	5 000
2.	Отримано благодійні внески	З0, 31	752	1 000
3.	Списано прибутки від надзвичайної діяльності	75	794	6 000

Під надзвичайними витратами розуміють невідшкодовані збитки від надзвичайних подій, а саме прямі витрати від надзвичайних подій, які вже відбулися, витрати на ліквідацію наслідків надзвичайних подій, витрати із попередження надзвичайних подій. Приладами витрат надзвичайної діяльності є заробітна плата працівників, задіяних на відновлювальних роботах, вартість використаних матеріальних цінностей, використаних на відновлювальних роботах, послуги інших сторонніх підприємств із ліквідації наслідків надзвичайних подій, компенсації витрат і втрат за наслідками таких подій, та ін.

Узагальнення інформації про витрати і втрати, пов’язаних з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично, або в кожному звітному періоді відбувається за рахунком 99 «Надзвичайні витрати». За дебетом рахунку відображаються сума визнаних витрат від стихійного лиха, витрати, понесені підприємством за наслідками техногенних катастроф і аварій, витрати від інших надзвичайних подій (масові хвилювання, різа зміна існуючого законодавства, громадські демонстрації, ін.); за кредитом – сума відшкодувань наслідків надзвичайних подій страховими компаніями, державними і недержавними фондами та списання витрат на результат надзвичайних подій.

Приклад (облік витрат надзвичайної діяльності). Підприємство отримало збитки в результаті надзвичайних подій в результаті повеню. Відбулося підтоплення складу меблевої фурнітури та псування матеріальних цінностей. Підприємство ліквідувало наслідки надзвичайних подій власними силами та силами підрядчиків. За даними табл. відобразити операції з обліку витрат надзвичайної діяльності за рахунками бухгалтерського обліку, визначити підстави (або джерела) відображення господарських операцій.

Рішення:

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума	Джерело інформації
1	Списання зіпсованої фурнітури в наслідок повеню на витрат від стихійних лих	Дт 991 Кт 202	1000,00	Накладна, Ат на списання матеріалів Акт виконаних робіт Виписка банку Розрахунок бухгалтерії Журнал №5
2	Списання матеріалів на ліквідацію наслідків повеню	Дт 991 Кт 201	1000,00
3	Нарахована заробітна плата і ЄСВ на ФОП працівників, задіяних у ліквідації наслідків надзвичайних подій	Дт 991 Кт 661,651	1000,00
4	Списано витрати надзвичайної діяльності на результат надзвичайних подій	Дт 794 Кт 991	3000,00

Фінансовий результат надзвичайних подій визначається на рах. 794 «Результат надзвичайних подій». За поданими прикладами сума відшкодувань (доходів) перевищує витрати від надзвичайних подій на 3000 грн.

Відображення прибутку в результаті надзвичайних подій буде відображено з урахуванням податку на прибуток таким чином:

Дт 794 Кт 441 – 3000 – (3000х19%)

Результат надзвичайних подій включається до фінансової звітності за вирахуванням суми податку на прибуток від діяльності підприємства в наслідок надзвичайних подій [ПСБО 16 п.31]. Використовуючи данні прикладу з обліку доходів і витрат надзвичайних подій, розрахувати суму надзвичайних доходів для відображення у Формі №2 «Звіт про фінансові результати»:

Розрахунок суми надзвичайних доходів для відображення у Ф. №2 «Звіт про фінансові результати»

Надзвичайний дохід (Надзвичайні витрати за мінусом відшкодованих), тис. грн.	Ставка податку на прибуток, %	Сума надзвичайних доходів у звіті про фінансові результати, тис. грн.
3000,00- -6000,00 =3000,00	19	2430,00 = 3000,00-570,00

Аналітичний облік надзвичайних витрат ведеться у відомості (розшифровці) обліку надзвичайних витрат в розрізі рахунків і субрахунків, а в середині них – за ознаками, визначеними підприємством.

Синтетичний облік інших витрат операційної діяльності ведеться в Журналі №5.