ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

План

1. Принципи обліку доходів, витрат і фінансових результатів. Класифікація видів діяльності підприємства

2. Облік доходів основної (операційної та іншої операційної) діяльності

3. Облік витрат основної (операційної та іншої операційної) діяльності

4. Визначення фінансового результату операційної діяльності

5. Облік доходів, витрат і фінансових результатів фінансової діяльності

6. Облік доходів, витрат і фінансових результатів інвестиційної діяльності

7. Облік доходів, витрат і фінансових результатів від надзвичайних подій

8. Обчислення загального фінансового результату (прибутку, збитку), податку на прибуток. Облік використання прибутку

1. Принципи обліку доходів, витрат і фінансових результатів. Класифікація видів діяльності підприємства

Облік доходів, витрат і фінансових результатів (прибутку або збитку) відбувається із дотриманням принципів бухгалтерського обліку – обачності, нарахування і відповідності, періодичності, викладених у ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні».

Принцип обачності – застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства.

Принцип нарахування і відповідності – для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Принцип періодичності – можливість розподілу діяльності підприємства на певні періоди часу з метою складання фінансової звітності.

Фінансовий результат діяльності підприємства обчислюються шляхом порівняння доходів звітного періоду з витратами, понесеними для одержання таких доходів за видами діяльності наростаючим підсумком з початку року за 1 квартал, півріччя, 9 місяців, рік. Результатом діяльності підприємства є прибуток або збиток.

Класифікацію видів діяльності підприємства, наведено на рис.1.

(класифікацію давала в 1 семестрі, думаю, можна ще раз нагадати)

Зміст видів діяльності розкритий в п. 1. П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» та п. 4 П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів».

Звичайна діяльність – будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення. Прикладом звичайної діяльності є такі операції: закупівля виробничих запасів, виробництво та реалізація продукції, розрахунки з постачальниками, покупцями, банками, бюджетом та працівниками. Звичайна діяльність підрозділяється на операційну і неопераційну (іншу звичайну діяльність).

Операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Основна операційна діяльність – операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства та забезпечують основну частку його доходу.

Неосновна (інша операційна) діяльність – операції, не пов’язані з операційною діяльністю. Прикладом іншої неопераційної діяльності є реалізація матеріалів, палива, МШП, надання майна в оренду, безоплатне отримання оборотних активів.

Рис. 1. Класифікація видів діяльності підприємства

Інша звичайна діяльність підрозділяється на фінансову і інвестиційну.

Фінансова діяльність – діяльність, яка призводить до зміни розміру та складу власного та позикового капіталу підприємства. Прикладом фінансової діяльності є отримання доходів у вигляді дивідендів, відсотків, роялті.

Інвестиційна діяльність – придбання і реалізації тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів. Прикладом інвестиційної діяльності є реалізація фінансових інвестицій, безоплатне отримання основних засобів.

Надзвичайна діяльність (подія) – це подія, або операція, які відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді. Прикладом надзвичайної діяльності є ліквідація наслідків стихійних лих, техногенних аварій, пожеж.

2. Облік доходів основної (операційної та іншої операційної) діяльності

Дохід (як економічна категорія) є потоком грошових коштів та інших надходжень у результаті фінансово-господарської діяльності за певний період у вигляді: а) виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), товарів, матеріалів, необоротних активів; б) суми за використання активів підприємства іншими фізичними та юридичними особами, результатами якого є отримання відсотків, дивідендів, роялті; в) суми безкоштовно отриманих, матеріальних цінностей або оприбуткованих в результаті інвентаризації, г) суми дооцінки активів та інші надходження залежно від виду діяльності підприємства.

Дохід відповідно до П(С)БО 15 «Дохід» визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язань, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства) за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Не визнаються доходами такі надходження:

1. Сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.

2. Сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала.

3. Сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

4. Сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

5. Сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором.

6. Надходження, що належать іншим особам.

7. Надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Доходи підприємства (відповідно до П(С)БО 15 «Дохід») класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

1. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

2. Інші операційні доходи.

3. Фінансові доходи.

4. Інші доходи.

5. Надзвичайні доходи.

Доходи основної діяльності підприємства складають:

1. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

2. Інші операційні доходи.

Доходи від реалізації можуть відбуватися у вигляді доходу від реалізації готової продукції (побутової техніки, продуктів харчування, одягу, взуття, сільськогосподарської продукції), доходу від реалізації товарів, доходу від реалізації робіт (будівельних, ремонтних) і послуг (послуги з інтернету, мобільного зв’язку, готельні, з гарантійного обслуговування, ін.), доходу від грального бізнесу, доходу від проведення лотереї за вирахуванням знижок, наданих покупцям та інших сум, що підлягають вирахуванню з доходів.

Доходи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг, інших активів) визначаються за наявністю таких умов (п.8 П(С)БО 15 «Дохід»):

1. Покупцеві передані ризики і вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію.

2. Підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами).

3. Сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена.

4. Є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

У момент відвантаження (реалізації) продукції (товарів, інших активів) відбувається збільшення активів (дебіторської заборгованості) і збільшення доходів підприємства.

Для обліку доходів від реалізації продукції призначено рах. 701 «Дохід від реалізації готової продукції». За кредитом рахунку 70 "Доходи від реалізації" відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Приклад (облік доходів від реалізації готової продукції). Підприємством реалізовано готову продукцію на сумі 12000,00 грн., в т.ч. ПДВ. Відобразити господарські операції за рахунками бухгалтерського обліку.

Рішення:

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума	Джерело інформації
1	Відображено дохід (виручка) від реалізації готової продукції	Дт 361 Кт 701	12000,00	Накладна, Відомість 3.1, Журнал 3
2	Зменшено дохід від реалізації продукції на суму ПДВ (або відображено податкове зобов’язання з ПДВ)	Дт 701 Кт 641	2000,00	Податкова накладна
3	Списано дохід від реалізації продукції на результат операційної діяльності	Дт 701 Кт 791	10000,00=(12000,00-2000,00)	Журнал 6

Примітка. * - ПДВ складає 6-ту частину від суми реалізованої продукції, або 16,6667% (20/120х100%) від суми з ПДВ

Відображення господарських операцій з обліку доходів від реалізації товарів відбувається із використанням рахунку 702 «Дохід від реалізації товарів», у той самий спосіб, як і облік доходів від реалізації готової продукції:

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума	Джерело інформації
1	Відображено дохід (виручка) від реалізації товарів	Дт 361 Кт 702	12000,00	Накладна, Відомість 3.1, Журнал 3
2	Зменшено дохід від реалізації товарів на суму ПДВ (або відображено податкове зобов’язання з ПДВ)	Дт 702 Кт 641	2000,00	Податкова накладна
3	Списано дохід від реалізації продукції на результат операційної діяльності	Дт 702 Кт 791	10000,00=(12000,00-2000,00)	Журнал 6

Підприємства, здійснюючи господарську діяльність, отримують дохід від реалізації робіт та послуг, виконуючи будівельні роботи, надаючи інформаційні й готельні послуги, послуги з громадського харчування і комісійного продажу товарів та ін.

Дохід від реалізації робіт і послуг визнається виходячи зі ступеня завершеності відповідної операції з виконання робіт і надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат такої операції.

Оцінка ступеня завершеності операцій з виконання робіт, надання послуг проводиться шляхом (п.11 П(С)БО 15«Дохід»):

1. Вивчення виконаної роботи.

2. Визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані.

3. Визначенням питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв’язку з наданням послуг, у загальній очікуваній сумі витрат.

Приклад (облік доходів від реалізації робіт і послуг). Підприємство надало інформаційні послуги в сумі 24000,00 грн., в т.ч. ПДВ. Відобразити господарські операції за рахунками бухгалтерського обліку.

Рішення:

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума	Джерело інформації
1	Відображено дохід (виручка) від надання інформаційних послуг	Дт 361 Кт 703	24000,00	Акт виконаних робіт, Відомість 3.1, Журнал 3
2	Зменшено дохід від надання інформаційних послуг продукції на суму ПДВ (або відображено податкове зобов’язання з ПДВ)	Дт 703 Кт 641	4000,00= (24000:6)	Податкова накладна
3	Списано дохід від надання інформаційних послуг на результат операційної діяльності	Дт 703 Кт 791	20000,00= (24000,00- -4000,00)	Журнал 6

Доходи іншої операційної діяльності обліковуються на рах. 71. За кредитом рахунку 71 "Інший операційний дохід" відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Доходи іншої операційної діяльності складають доходи від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю, доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій); доходи від операційної оренди активів; доходи від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті; суми штрафів, пені, неустойок та інших санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення господарського суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув термін позовної давності; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми одержаних безоплатно оборотних активів та субсидій; інші доходи від операційної діяльності.

Приклад (облік доходу від реалізації інших оборотних активів). Підприємство продає надлишкові матеріали на суму 9000,00 грн., в т.ч. ПДВ. Відобразити господарські операції з обліку доходів від реалізації матеріалів (інших оборотних активів) за рахунками бухгалтерського обліку.

Рішення:

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума	Джерело інформації
1	Відображено дохід (виручка) від реалізації матеріалів	Дт 377 Кт 712	9000,00	Накладна Відомість 3.2, Журнал 3
2	Зменшено дохід від реалізації матеріалів на суму ПДВ	Дт 712 Кт 641	1500,00=(9000:6)	Податкова накладна
3	Списано дохід від реалізації матеріалів на результат операційної діяльності	Дт 712 Кт 791	7500,00=(9000,00-1500,00)	Журнал 6

Отримані підприємством доходи від реалізації іноземної валюти; операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті; в сумі штрафів, пені, неустойок та інших санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення господарського суду про їх стягнення; списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув термін позовної давності; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); одержаних безоплатно оборотних активів та субсидій не є об’єктом для нарахування податкового зобов’язання з ПДВ, а тому списуються на фінансовий результат в сумі їх визнання.

Інші господарські операції з обліку інших операційних доходів:

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
1	Відображено доходи первісного визнання біологічних активів	Дт 161Кт 710
2	Відображено дохід від реалізації іноземної валюти	Дт 331 Кт 711
3	Відображено дохід від надання майна в оренду	Дт 377 Кт 713
4	Відображено дохід від операційної курсової різниці	Дт 312 Кт 714
5	Відображено одержані штрафи, пені, неустойки	Дт377(311) Кт 715
6	Відображено відшкодування раніше списаних активів	Дт 375 Кт 716
7	Відображено дохід від списання кредиторської заборгованості	Дт 631,685 Кт 717
8	Відображено дохід від безоплатно одержаних оборотних активів	Дт 20 Кт 718
9	Відображено оприбуткування надлишки матеріалів за результатами інвентаризації	Дт 201 Кт719

Аналітичний облік доходів основної діяльності ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту, покупцями та/або іншими напрямками, визначеними підприємством.

3. Облік витрат основної (операційної та іншої операційної) діяльності

1. Загальні поняття про витрати підприємства

Облік витрат – відображення на рахунках бухгалтерського обліку витрат, понесених на підприємстві протягом звітного періоду, пов’язаних, з основною діяльністю ( з процесами постачання, виробництва, управління підприємством, реалізацією продукції) та іншими видами діяльності (фінансовою, інвестиційною, надзвичайною).

Витратами звітного періоду (відповідно до П(С)БО 16 «Витрати») визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками) за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійсненні.

Не визнаються витратами:

1. Платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала.

2. Попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг.

3. Погашення одержаних позик.

Класифікація витрат є важливою для розуміння їх сутності, визначення вартості продукції, ціноутворення, планування, аналізу та управління ними: Класифікацію розглядали в 1-му семестрі (коротко)

Класифікація витрат

Ознака класифікації	Групи витрат
За відношенням до виробничого процесу	основні
	накладні
За відношенням до обсягів виробництва	умовно-постійні
	умовно-змінні
За єдністю складу	одноелементні
	комплексні
За способом віднесення до собівартості окремих видів продукції	прямі
	непрямі
За економічними елементами	матеріальні витрати
	витрати на оплату праці
	відрахування на соціальні заходи
	амортизація
	інші операційні витрати
За статтями калькуляції	матеріали
	заробітна плата
	загальновиробничі витрати
	інші витрати
	інші статті калькуляції, що визначаються підприємством самостійно
За часом їх понесення	поточні
	минулі
	авансові (майбутні)
За належністю до звітного періоду	звітного періоду
	відкладені
За видами діяльності	операційні
	фінансові
	інвестиційні
	надзвичайні
За періодичністю здійснення	поточні
	одноразові
За центрами витрат	за визначеними підприємством центрами виникнення витрат (бригада, участок, цех)
За ступенем керованості	релевантні
	нерелевантні

Витрати класифікуються за видами діяльності:

1. Витрати операційної діяльності:

• собівартість реалізованої продукції,

• адміністративні витрати,

• витрати на збут,

• інші операційні витрати.

2. Витрати фінансової діяльності:

• втрати від участі в капіталі (збитки, отримані внаслідок інвестицій в асоційовані або спільні підприємства, які обліковуються за методом участі у капіталі),

• фінансові витрати (витрати на проценти за кредитами отриманими, облігаціями випущеними, векселями виданими, фінансовою орендою).

3. Витрати інвестиційної (іншої звичайної) діяльності:

• собівартість реалізованих фінансових інвестицій,

• втрати від зменшення корисності активів,

• втрати від неопераційних курсових різниць та ін.

4. Витрати надзвичайної діяльності:

• витрати і втрати, пов’язані з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності та виникають в результаті стихійних лих (повенів, пожеж, снігопадів, ураганів).

Формування витрат підприємства наведено на рис. 3. (Рисунок розглядали в 1 семестрі)

Рис. 3. Формування витрат підприємства звітного періоду