9.2. Налогообложение предприятий

Налоги являются самой болевой точкой хозяйства. Вряд ли можно создать налоговую систему, которой одинаково удовлетворятся как бизнесмены  плательщики налогов (постоянное усиление налогового пресса, сложная законодательная и нормативная база, некомпетентность работников налоговых инспекций), так и государственные органы, ответственные за сбор налогов и формирование доходов бюджета (сбор налогов не в полном объеме, недисциплинированность налогоплательщиков, необходимость постоянного контроля и т. д.).

Противостояние плательщиков и получателей налогов носит вполне объективный характер и реализуется самым различным образом. Об этом свидетельствует исторический опыт всего мира. Россия не избежала отмеченных фискальных проблем, тем более что новая налоговая система формируется при отсутствии каких-либо серьезных отечественных научных и практических разработок. Она во многом скопирована с налоговых систем зарубежных стран, не учитывает особенности российского хозяйственного опыта, состояние денежного обращения в России, характерный для нее уровень правовой культуры, технической оснащенности и другие особенности. Отсюда значительные проблемы во внедрении и известная напряженность в фискальных взаимоотношениях государства и бизнесменов.

Тем не менее, на сегодняшний день накоплен немалый позитивный опыт в практике налогообложения и «налогоплачения», выявлены недостатки и узкие места, установлены факторы, снижающие ее эффективность.

Система налогообложения хозяйствующих субъектов представлена следующими видами налогов, сборов и платежей:

 налоги, сборы и платежи, включаемые в цену продукции (работ, услуг): налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

 налоги, сборы и платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг): к ним относятся выплаты социального характера  взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости и в Фонд обязательного медицинского страхования, а также транспортный налог, налоги в дорожные фонды, земельный налог;

 налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятий и организаций (до исчисления и уплаты налога на прибыль): налог на имущество предприятий, местные налоги и сборы (например, по Москве налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды общеобразовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, налог на рекламу);

 налоги, исчисляемые от прибыли (дохода) предприятий и организаций,  налог на прибыль.

Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг), без налога на добавленную стоимость и акцизов, и затратами на производство и реализацию продукции, включенными в себестоимость продукции.

В целях определения реальной величины налогооблагаемой прибыли из нее вычитаются суммы рентных платежей, вносимые в бюджет, доходы по ценным бумагам, доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы от аренды, отдельных видов банковской деятельности и прочие, облагаемые по отдельным ставкам, а также налоги и платежи, оплачиваемые за счет балансовой прибыли;

 налоги, сборы и платежи, относимые на прибыль, остающуюся после уплаты налога на прибыль (т. е. оплачиваемые из остающейся в распоряжении предприятия прибыли): налог на операции с ценными бумагами, сбор за использование наименования «Россия», местные налоги, сборы и платежи;

 налог на добавленную стоимость, который платят: предприятия и организации, имеющие статус юридического лица; индивидуальные предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность; филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, имеющие расчетные счета; международные объединения; иностранные юридические лица; предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность на территории РФ;

 акцизы, которые платят предприятия, производящие и реализующие подакцизные товары, т. е. товары (услуги), в цены (тарифы) которых включается акциз; список подобных товаров (услуг) утверждается Правительством РФ. Обычно акцизы вводятся на винно-водочные изделия, спирт, пиво, табачные изделия, шины для легковых автомобилей, автомобили, бензин, ювелирные изделия, меховые изделия и т. п. Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно исходя из стоимости реализованных подакцизных товаров собственного производства и установленных ставок акцизов (обычно они бывают едиными на всей территории страны);

 налоги в дорожные фонды (налог на пользователей автомобильных дорог), уплачиваемые в установленном проценте от выручки (валового дохода) от реализации продукции за вычетом НДС, акциза, налога на реализацию горюче-смазочных материалов;

 транспортный налог взимается с предприятий, учреждений, организаций (кроме бюджетных) в размере 1% от фонда оплаты труда;

 земельный налог, уплачиваемый предприятиями и организациями всех форм собственности, которым предоставлены земельные участки в собственность, владение или пользование (предприятия  арендаторы земельных участков уплачивают арендную плату). Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади и утвержденных ставок земельного налога;

 социальные выплаты, осуществляемые всеми предприятиями  юридическими лицами и лицами, занимающимися индивидуальной предпринимательской деятельностью в установленных размерах к фонду оплаты труда на предприятии;

 налог на имущество предприятия, уплачиваемый предприятиями, учреждениями и организациями, имеющими статус юридического лица, филиалами и самостоятельными подразделениями предприятий, имеющими отдельный баланс и расчетный счет. Налогом не облагается имущество бюджетных организаций, органов законодательной и исполнительной властей, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования. Объектом обложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы, затраты, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся на балансе плательщика. Ставка налога установлена в проценте от налогооблагаемой базы.