Вопрос 45. Налогообложение индивидуальных предпринимателей и его формы

Действующим налоговым законодательством для индивидуальных предпринимателей предусмотрены три системы налогообложения:

ТРАДИЦИОННАЯ СИСТЕМА - система налогообложения, установленная главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ;

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА - система налогообложения, установленная главой 26.2. «Упрощенная система налогообложения» НК РФ;

ВМЕНЕННАЯ СИСТЕМА - система налогообложения, установленная гл. 26.3. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

Упрощенная и вмененная системы налогообложения в соответствии с НК РФ отнесены к специальным налоговым режимам.

ВМЕНЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В соответствии с главой 26.3. НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с традиционной системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Законами субъектов РФ, в частности, определяются:

1) порядок введения Вмененной системы налогообложения на территории соответствующего субъекта РФ;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится Вмененная система налогообложения, в пределах перечня, установленного пунктом 2 статьи 346 НК РФ (оказание бытовых услуг, оказание ветеринарных услуг, розничная торговля и т.п);

3) значения коэффициента К²- корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и др.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты:

- налога на доходы физических лиц (НДФЛ) – в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД;

- налога на имущество физических лиц (НИФЛ) – в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;

- единого социального налога (ЕСН) с полученных доходов и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД.

- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками ЕНВД в соответствии с общим режимом налогообложения (традиционная система).

Индивидуальные предприниматели, переведенные на Вмененную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этом субъекте РФ.

При постановке на учет по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, в качестве налогоплательщика ЕНВД индивидуальный предприниматель представляет:

• заявление о постановке на учет

• копии заверенных в установленном порядке документов: свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ; свидетельство о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица;

• документ, удостоверяющий личность.

Снятие с учета производится на основании заявления о снятии с учета (в произвольной форме с указанием даты прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). К заявлению прилагается выданное ранее Уведомление о постановке на учет налогоплательщика ЕНВД - индивидуального предпринимателя.

О снятии с учета налоговый орган уведомляет ИП в произвольной форме в 3-хдневный срок.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход (ВД) налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода (ВД), рассчитываемая как произведение базовой доходности (БД) по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя (N), характеризующего данный вид деятельности.

ВД = БД х N,где

N = N¹ + N² + N³

N¹, N², N³ - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода.

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели: количество работников, площадь торгового зала, торговое место, количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и т.п.

Базовая доходность (БД) корректируется (умножается) на коэффициенты К¹, К², К³.

Коэффициент-дефлятор К³, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2004 году равен 1,133.

Корректирующий коэффициент К¹ определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности предпринимателем и рассчитывается по следующей формуле:

К¹ = (1000+ К_ОФ)/(1000+К_ОМ),

где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

К_ОМ - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность, на корректирующий коэффициент К².

Значения корректирующего коэффициента К² определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

К² = К_пост. х К_перем.. где

К_пост. –, учитывает доходность деятельности (устанавливается законом субъекта РФ в зависимости от вида деятельности);

К_перем. – учитывает сезонность, ассортимент товаров, время работы и т.п. (устанавливается законом субъекта РФ в зависимости от вида деятельности).

Таким образом, вмененный доход (ВД) определяется по формуле:

ВД = (БД х (N¹ + N² + N³) х К¹ х К² х К³).

В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя индивидуальный предприниматель при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

Изменение суммы ЕНВД, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Размер вмененного дохода (ВД) за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация предпринимателя, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Переход на уплату ЕНВД не освобождает предпринимателя от обязанностей, установленных действующими нормативными актами РФ, по представлению в налоговые и иные государственные органы налоговой и статистической отчетности.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

ЕНВД исчисляется по итогам каждого налогового периода по ставке 15 процентов вмененного дохода (ВД) по следующей формуле:

ЕНВД = ВД х 15 : 100.

Вновь зарегистрированные предприниматели исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.

По итогам налогового периода индивидуальный предприниматель обязан представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию. Декларация представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате предпринимателем вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности предпринимателя, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения (традиционная система). При этом необходимо обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и иной предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, переведенные на вмененную систему налогообложения не вправе применять упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2. НК РФ.

При осуществлении деятельности, не указанной в ст. 346 НК РФ, индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения либо традиционную.

ТРАДИЦИОННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Уплата налога по традиционной системе налогообложения регламентируется гл. 23 НК РФ.

В соответствии со статьей 227 НК РФ в случае появления в течение года доходов от предпринимательской деятельности необходимо подать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с указанием предполагаемого дохода от указанной деятельности в 5-тидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

Налоговый орган обязан произвести расчет суммы налога на доходы физических лиц (НДФЛ), исходя из указанного в декларации размера ожидаемого до конца текущего года дохода.

Исчисленный НДФЛ разбивается на три части и уплачивается авансовыми платежами в следующие сроки:

За январь - июнь	не позднее 15 июля	50%годовой суммы авансовых платежей
За июль - сентябрь	не позднее 15 октября	25%годовой суммы авансовых платежей
За октябрь - декабрь	не позднее 15 января	25%годовой суммы авансовых платежей

Если доход от предпринимательской деятельности возник в течение года и декларация подается после истечения первого или второго сроков уплаты авансовых платежей, то сумма НДФЛ разбивается соответственно не на три, а на две части либо не разбивается вовсе.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность не первый год, уплачивают по одной трети годовой суммы НДФЛ, исчисленной по доходам за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ, в те же сроки.

В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода ИП обязан представить в налоговый орган новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации.

Перерасчет может быть произведен именно по ненаступившим срокам уплаты, т.е. новая налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган в сроки, указанные в приведенной выше таблице. Если же декларация не представлена до наступления срока очередного платежа, то установленная сумма НДФЛ должна быть внесена в бюджет независимо от того, получен на этот момент доход в тех размерах, как предполагалось, или нет.

В случае прекращения деятельности и (или) прекращения существования источника иного дохода до конца текущего года налоговая декларация должна быть подана в налоговый орган в 5-тидневный срок (ст. 229 НК РФ).

Если деятельность не ведется и доходы отсутствуют налоговая декларация должна быть подана своевременно, в противном случае придется нести финансовую ответственность в виде налоговых санкций (ст. 119 НК РФ).

Следующим этапом для ИП станет подача налоговой декларации о фактически полученных за отчетный год доходах.

Физические лица, получающие доходы от предпринимательской деятельности (ст. 227 НК РФ), обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, подать в территориальную инспекцию МНС России по месту учета (месту жительства) налоговую декларацию, в которой необходимо указать сведения о всех полученных доходах за год, каждый источник выплаты и все суммы начисленного и уплаченного НДФЛ, стандартные и профессиональные налоговые вычеты.

Разница между суммой НДФЛ, исчисленного по годовой декларации, и суммой НДФЛ, фактически уплаченного в отчетном году, подлежит взысканию с индивидуального предпринимателя (или возврату ему) налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, использующих традиционную систему налогообложения, отчетность перед налоговым органом предусмотрена практически лишь раз в год - при подаче налоговой декларации по НДФЛ.

В соответствии со ст. 224 НК РФ ставка НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности составляет 13%.

Индивидуальные предприниматели, использующие традиционную систему налогообложения, имеют право включать в расходы следующие налоговые вычеты:

- стандартные налоговые выплаты (ст. 218) – чернобыльцы, инвалиду и участники ВОВ, инвалиды, герои СССР, РФ, на каждого ребёнка, все налогоплательщики, у которых доход за год не превысил 20 тыс. руб.;

- социальные выплаты, если ИП занимается благотворительностью, но расходы на благотворительность до 25%, услуги по лечению не более 25 тыс. руб., за обучение в образовательных учреждениях не более 25 тыс. руб. на 1 человека;

- имущественные вычеты – сумма, полученная от продажи жилых домов и др. недвижимостей, сумма израсходованных средств на новое строительство, либо приобретение дома, квартиры, а также суммы, направленные на погашение ипотечного кредита, но не более 600 тыс. руб.;

- профессиональные вычеты получают налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и т.п.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В соответствии с главой 26.2 НК РФ индивидуальному предпринимателю предоставлено право наряду с традиционной системой налогообложения применять упрощенную систему налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты

- налога на доходы физических лиц, налога на прибыль;

- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц;

- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Эти налоги заменяются уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения (традиционная система).

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к традиционной системе налогообложения осуществляется в заявительном порядке и на добровольной основе.

Ограничения по применению упрощённой системы налогообложения:

• годовой доход не должен превышать 15 млн. руб. (за 9 мес. – 11 млн. руб., т.к. заявление должно быть подано с 01.10 по 30.11.);

• численность работников – не более 100 чел.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

• банки;

• страховые компании;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• негосударственные пенсионные фонды и инвестиционные фонды;

• организации, имеющие филиалы и представительства;

• фирмы, доля участия других фирм свыше 25%;

• юридические лица, у которых стоимость имущества более 100 млн. руб.;

• индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой;

• индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ), а также индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26 НК РФ);

• индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, превышает 100 человек.

Индивидуальный предприниматель, изъявивший желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подает в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого он переходит на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего жительства заявление.

По результатам рассмотрения заявления, налоговый орган в месячный срок со дня регистрации заявления Федеральной архивной службы России в письменной форме уведомляет предпринимателя о возможности либо о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, изъявивший желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае право применения упрощенной системы налогообложения в текущем календарном году возникает с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода (календарный год) перейти на традиционную систему налогообложения, за исключением случая, если по итогам налогового (отчетного) периода его доход превысит 15 млн. рублей. Такой предприниматель считается перешедшим на традиционную систему налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании традиционной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. В этом случае предприниматель не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором он перешел на традиционную систему налогообложения (общий режим налогообложения).

Индивидуальный предприниматель обязан в письменной форме сообщить в налоговый орган о переходе на традиционную систему налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превышает 15 млн. рублей.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на традиционную систему налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на традиционную систему налогообложения.

Предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на традиционную систему налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения признаются:

• доходы (до 2005 года);

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая ставка - 15 %.

Порядок определения доходов и расходов.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают все доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При этом в составе доходов индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы, установленным ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы».

При определении объекта налогообложения предприниматель уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

• расходы на приобретение основных средств;

• расходы на приобретение нематериальных активов;

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендован­ных);

• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

• материальные расходы (ст.254 НК РФ);

• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной не­трудоспособности в соответствии с законодательством РФ (ст.255 НК РФ);

• расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний, производимые в соответствии с законодательством РФ (ст.263 НК РФ);

• суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);

• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование де­нежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (ст.269 НК РФ;

• прочие расходы, связанные с производством – реализацией (ст.264 НК РФ).

Порядок признания доходов и расходов

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами индивидуального предпринимателя признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в Книге учета доходов и расходов предпринимателя в последний день отчетного (налогового) периода.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам в порядке, установленном ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Индивидуальный предприниматель обязан уплачивать минимальный налог в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Сумма минимального налога составляет 1 % налоговой базы.

Предприниматель имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в указанном ниже порядке.

Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых предприниматель применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта сложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Предприниматель обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный предпринимателем при применении общего режима налогообложения (традиционная система), не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения, так же как убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на традиционную систему налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога.

Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляют не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Порядок уплаты индивидуальным предпринимателем ЕСН.

Обязанность по уплате ЕСН возникает у предпринимателей только в том случае, если он при осуществлении предпринимательской деятельности применяет традиционную систему налогообложения.

Если индивидуальный предприниматель в процессе своей деятельности использует труд наемных работников, то он признается отдельным плательщиком ЕСН и как работодатель (по начисляемым в пользу наемных работников выплатам), и как индивидуальный предприниматель (по доходам от предпринимательской деятельности).