Основные принципы налогообложения.

Как налоговое бремя должно распределяться среди населения? Как мы оцениваем справедливость налоговой системы? Каждый из нас считает, что налоговая система должна быть справедливой; разногласия вызывают определения равенства и практическая реализация отстаиваемых принципов в налоговой системе.

Принцип получаемой выгоды. Один из краеугольных камней системы налогообложения - принцип получаемых выгод - утверждает, что граждане должны платить налоги в соответствии с выгодой, которую они извлекают из услуг правительства. Основная идея этого принципа – попытка распределения общественных благ по законам рынка частных благ. Вряд ли кто-то будет оспаривать справедливость того, что человек, который чаще ходит в кинотеатр, платит за билеты большую сумму, чем любитель полежать на диване перед телевизором. Аналогично человек, который извлекает большую выгоду из пользования общественным благом, должен нести и основные издержки, связанные с его предоставлением, в сравнении с индивидом, не испытывающим в нем особой необходимости.

Данный принцип используют в качестве аргумента в защиту того, что богатые граждане платят более высокие налоги: богатые извлекают большую выгоду из общественных услуг. Граждане, у которых есть что защищать, извлекают основную выгоду из существования милиции. Тот же аргумент можно использовать и для многих других общественных услуг, таких как пожарная охрана, национальная оборона и судебная система.

Кроме того, принцип получаемых выгод лежит в основе программ по борьбе с бедностью, финансируемых за счет обеспеченных граждан. Основная масса налогоплательщиков предпочитает жить в обществе всеобщего благосостояния, предполагая, что программы поддержки беднейших слоев населения – общественное благо. Если богатые оценивают это общественное благо выше, чем представители среднего класса, в соответствии с принципом получаемых выгод они должны платить высокие налоги.

Принцип способности заплатить налог. Второй критерий оценки справедливости налоговой системы – принцип способности заплатить налог, утверждающий, что налоги должны взиматься в соответствии со способностью индивида нести налоговое бремя. Иногда его оправдывают утверждением, что все граждане должны приносить «одинаковую жертву» в поддержку правительства. А отношение к «жертве» зависит не только от размера налогового платежа, но и от дохода налогоплательщика и других обстоятельств. Налог в размере 1000 руб., уплаченный бедным человеком, требует большей жертвы, чем налог в размере 10 000 руб., перечисленный миллионером.

Принцип способности заплатить налог предполагает введение двух понятий: вертикальной и горизонтальной справедливости. Вертикальная справедливость означает, что налогоплательщики, обладающие высокой способностью к уплате налогов, должны вносить в бюджет государства большую сумму. Горизонтальная справедливость означает, что налогоплательщики с равной способностью платить налоги должны вносить одинаковые суммы. Несмотря на распространенность этих понятий, они достаточно редко используются для оценки налоговой системы.

Вертикальная справедливость. Если налоги взимаются в соответствии со способностью граждан заплатить их, взносы богатых налогоплательщиков должны превышать платежи менее обеспеченных индивидов. Но сколько должны платить богатые? Большая часть споров ведется вокруг этого вопроса.

Рассмотрим различные налоговые системы. В каждом случае налогоплательщики с высокими доходами платят большие суммы. Системы отличаются тем, насколько быстро увеличивается размер налога в соответствии с ростом дохода. Пропорциональная система предполагает, что налог составляет одну и ту же часть дохода всех граждан. Регрессивная система основана на том, что налогоплательщики,

получающие высокий доход, отдают на благо общества меньшую, в сравнении с другими гражданами, его часть, хотя и вынуждены расставаться с весьма значительными суммами. Прогрессивная система подразумевает, что налогоплательщики, получающие высокий доход, расстаются с большей его частью. Какая из этих систем более справедлива? Однозначного ответа не существует. Экономическая теория здесь бессильна. Справедливость, как красота или уродство, зависит от личного восприятия ее индивидом.

Горизонтальная справедливость. Если налоги взимаются на основе способности заплатить их, налогоплательщики с равными доходами должны отдавать правительству одинаковые суммы налогов. Однако у семей с одинаковым доходом может быть разное количество детей и пенсионеров. Кроме того, люди могут отличаться по состоянию здоровья. Поэтому вряд ли будет справедливым требование об уплате всеми семьями с одинаковым доходом одинаковой суммы налога. Чтобы оценить справедливость налогового кодекса по горизонтали, необходимо выделить важные с точки зрения способности платить различия семей.

На практике подоходный налог уплачивается в соответствии со специальными постановлениями, которые изменяют его ставку в зависимости от определенных обстоятельств.

Трудность достижения горизонтальной справедливости можно проиллюстрировать на примере подоходного налога с семейных пар в США. Для большинства вступающих в брак людей их общий налог возрастает только потому, что они поженились. Это, конечно, трудно признать справедливым.

Распределение налогового бремени и справедливость. Анализ распределения налогового бремени – основное звено оценки справедливости налоговой системы. Тот, кто платит налоги правительству, далеко не всегда несет основную тяжесть налогового бремени. Поскольку налоги воздействуют на спрос и предложение, изменение равновесных цен оказывает влияние не только на тех, кто платит налоги. Оценивая вертикальную и горизонтальную справедливость любого налога, необходимо принимать во внимание это косвенное влияние. Однако многие дискуссии о справедливости системы налогообложения его игнорируют.

Например, некоторые политики утверждают, что налог на дорогие меховые шубы отвечает принципу вертикальной справедливости, так как большинство покупателей мехов – богатые люди. Однако если покупатели могут легко заменить меха другими предметами роскоши, введение налога приведет к уменьшению объема продаж меховых изделий. В итоге большая часть налогового бремени ложится на плечи тех, кто производит и продает изделия из меха, а не на тех, кто их покупает. Поэтому справедливость налога на меховые изделия вызывает сомнение.

Кто платит налог на прибыль корпораций? Анализ налога на прибыль корпораций представляет прекрасный пример значения изучения распределения налогового бремени. Налог на прибыль корпораций популярен среди избирателей. Ведь корпорации – это не люди. Но как распределяется бремя корпоративного налога? Мнения экономистов расходятся, но очевидно: все налоги платят люди. Корпорация скорее собирает налоги, чем платит их. Бремя налогов в конечном итоге падает на людей – акционеров, потребителей или работников корпорации.