15.2. Аналіз витрат і собівартості виробництва продукції

Запровадження фермерських і орендних форм організації сіль­ськогосподарського виробництва ставить нові завдання перед аналізом витрат і собівартості продукції.

Відповідно до діючих положень облік витрат і виходу продук­ції орендного підрозділу ведеться в книзі доходів і витрат (форма № 82-АПК) і особовому рахунку (форма № 83-АПК). За такими ж формами в окремих книгах доцільно вести облік також і у фермерських господарствах. Облік витрат в особових рахунках ведеться у хронологічному порядку без групування по елементах та статтях і без поділу по культурах, видах і групах тварин. Це дає можливість спростити облік, проте ускладнює калькуляцію і аналіз собівартості продукції за окремими видами, особливо в багатогалузевих змішаних господарствах.

Положенням передбачено у разі необхідності наприкінці року розподіляти витрати орендарів і фермерів по культурах, групах тварин і статтях витрат по підприємству-орендодавцю в цілому пропорційно нормативним витратам. Під нормативом витрат розуміють планові витрати в розрахунку на фактичний обсяг продукції, робіт або послуг. Калькуляція собівартості продукції ок­ремо за її видами не передбачається. Все це ускладнює аналіз ефективності витрат орендних підрозділів і потребує вдосконалення методики його проведення.

Колектив ферми або орендного підрозділу зацікавлений у збіль­шенні госпрозрахункового доходу, розмір якого у відповідній частині залежить від величини матеріальних витрат по фермі в цілому або виробничому підрозділу зокрема. Разом з тим господар­никам важливо виявити слабкі місця в організації окремих галузей ферми або підрозділу. Тому вдосконалення методики аналізу в умовах рекомендованих способів обліку в особових рахунках без відображення витрат по кожній окремій галузі повинно забезпечувати можливість проведення аналізу ефективності витрат по фермерському господарству в цілому або підрозділу зокрема, визначення і аналізу собівартості продукції окремих галузей.

Загальну оцінку витратам фермерського господарства або оренд­ного підрозділу можна дати за допомогою показника матеріальних витрат на 1 грн. (на 100 грн.) вартості валової продукції. Однак при цьому слід враховувати, що високі витрати на одиницю вартості можуть мати місце і за економного витрачання кош­тів, коли це зумовлено недостатнім обсягом виробництва продукції. Тому витрати на 1 грн. продукції слід аналізувати у взаємозв’язку з показниками виходу продукції та витрат у розрахунку на одиницю розміру базового виробничого ресурсу орендного підрозділу. У комплексному рослинницькому підрозділі такими показниками є вихід продукції і витрати на 1 га продуктивної площі земельних угідь (табл.15.2.).

Таблиця 15.2.

Витрати і собівартість продукції орендного підрозділу, грн.

Показники	За нормою		Фактично		Відхилення (економія (+), перевитрати (–))
	На 1 га	На 1 грош. од. продукції	На 1 га	На 1 грош. од. продукції	На 1 га	На 1 грош. од. продукції	На всю продукцію
1. Вартість продукції в порівняльних цінах	2206	х	2435,5	х	+229,5	х	х
Витрати:
2. Матеріальні витрати:	1544	20,70	1631,8	0,67	-87,6	+0,03	+29226
у тому числі:
насіння	330,9	0,15	243,5	0,10	+87,4	+0,05	+48710
добрива	220,6	0,10	414,0	0,17	-193,4	-0,07	-68194
корми	551,5	0,25	657,6	0,27	-106,1	-0,02	-19484
Інші	441,2	0,20	316,7	0,13	+124,5	+0,07	+68194

При порівняльному аналізі окремих виробничих підрозділів, які відрізняються розмірами виробничих ресурсів, рекоменду­ється проводити оцінку показників виходу продукції та витрат у розрахунку на 100 га земельних угідь і на 1 тис. грн. ресурсного потенціалу. Останній включає в себе вартість земельних продуктивних угідь, матеріально-технічних засобів і трудових ресурсів. В інших підрозділах, в яких земля не виступає фактором виробничого процесу, доцільно визначити витрати і вихід продукції на 1 тис. грн. ресурсного потенціалу.

Показник витрат на 1 тис. грн. виробництва продукції дає уявлення про загальний рівень ефективності витрат виробничого підрозділу. У ньому відображається обсяг продукції, який при необхідності можна деталізувати по окремих галузях і основних статтях матеріальних витрат. Зазначені показники порівнюють із середніми показниками фермерських господарств, з іншими підрозділами, що дає змогу проводити всебічну оцінку економічної ефективності виробництва в господарстві.

Аналіз фермерського господарства або орендного підрозділу досить складний. Не слід, наприклад, вважати, що високий рівень витрат у розрахунку на 1 га обов’язково свідчить про наявність нераціональних витрат. Великі витрати по окремих статтях, наприклад на придбання добрив або кормів, можуть мати місце і при значному збільшенні виробництва продукції.

На показник витрат на 1 тис. грн. продукції впливає багато факторів: 1) обсяг валової продукції, у тому числі: а) галузева структура виробництва; б) продуктивність галузей; 2) ціни на продукцію; 3) витрати на одиницю продукції окремих видів. Взає­мозв’язок зазначених факторів можна виразити такою формулою:

у = ,

де у — матеріальні витрати на 1 тис. грн. продукції; х₁– розміри галузей (га, голів); х₂ — натуральна продуктивність одиниці розміру галузі, ц; х₃ — ціна одиниці продукції; х₄ — матеріальні витрати на 1 ц продукції, тис. грн.; і = 1, 2, …, n — код галузі.

Показники витрат на 1 грн. продукції при різних комбінаціях факторів:

1. За нормативом: 1544,2 : 2206 = 0,70 грн.

2. Фактично: 1631,8 : 2435,5 = 0,67 грн.

3. При фактичних розмірах галузей і базисних (нормативних) решти показників за окремим розрахунком по формулі:

4. При фактичних розмірах галузей та їх продуктивності і базисних цінах та витратах на одиницю продукції за окремим розрахунком по формулі:

5. При фактичних розмірах галузей, їх продуктивності, розрахункових цінах за продукцію і при базисних (договірних) витратах за окремим розрахунком по формулі:

Таблиця 15.3

Вплив окремих факторів на собівартість продукції окремого підрозділу

Фактори	На 1 грн.	На всю продукцію (974200грн.)
Загальне відхилення витрат у тому числі за рахунок зміни: 0,70 -0,67	+0,03	+29226
1. Обсягу виробництва продукції у тому числі за рахунок: 0,70-0,71	-0,01	-9742
а) галузевої структури 0,70 – 0,72	-0,02	-19484
б) продуктивності галузей 0,72 – 0,71	+0,01	+9742
2. Розрахунково-договірних цін 0,71 – 0,68	+0,03	+29226
3. Матеріальних витрат 0,68 - 0,67	+0,01	9742

Разом із проведенням загальної оцінки ефективності витрат орендного підрозділу з метою виявлення слабких місць в організації виробництва може застосовуватись метод калькуляції та аналізу витрат виробництва за окремими галузями. Зміст калькуляції витрат виробництва полягає в розподілі витрат за галузями і у визначенні собівартості одиниці продукції кожного виду. Це дає можливість визначити дохідність кожної окремої галузі, проаналізувати собівартість одиниці продукції, порівняти госпрозрахунковий дохід з витратами в окремих галузях.

Для аналізу потрібно насамперед обчислити собівартість продукції по кожній окремій галузі виробництва. Для цього необхідно із особового рахунку орендаря відібрати прямі витрати по окремих культурах і групах тварин, насіння, добрива, корми тощо (табл. 15.4.).

Решту матеріальних витрат, таких, наприклад, як «роботи і послуги» та інші доцільно розподіляти пропорційно прямим витратам, які безпосередньо віднесені до окремих галузей.

Таблиця 15.4.