15.2. Бухгалтерський баланс активів підприємства та джерел їх формування

Основним джерелом інформації для аналізу фінансового стану підприємства є бухгалтерський баланс. Баланс – це звіт в якому відображаються на певну дату активи, власний капітал і зобов’язання згруповані за економічними ознаками і цільовому призначенню.

За формою баланс являє собою таблицю, яка складається з двох частин – активу і пасиву. В активі балансу відображаються дані про ресурси підприємства, розміщення і стан майна, виробничі запаси, грошові кошти та інші. В пасиві відображаються джерела утворення цих активів і цільове їх призначення – власний капітал і зобов’язання у вигляді заборгованості підприємства по довгострокових і поточних кредитах банків, кредиторській заборгованості, поточних зобов’язань за розрахунками з бюджетом, з оплати праці та інших.

Елементи економічно однорідних активів та пасивів відображаються в окремих статтях балансу. Наприклад, стаття активу балансу „Виробничі запаси” (код рядка 100) показує наявність товарно-матеріальних цінностей, які є у підприємства для здійснення його виробничої діяльності. Стаття пасиву балансу „Поточні зобов’язання з оплати праці” (код рядка 580) відображає заборгованість працівникам по заробітній платі.

Однорідні за економічним змістом статті об’єднуються в розділи активу і пасиву балансу (табл. 14.1.).

Активи балансу згруповані по трьох розділах. В розділі І відображаються довгострокові (позаоборотні) активи: основні засоби та нематеріальні активи по залишковій вартості (первісна вартість за мінусом суми зносу), довгострокові фінансові вкладення, незавершене капітальне будівництво, інші необоротні активи. В розділі ІІ відображаються дані про оборотні активи: виробничі запаси сировини і матеріалів, молодняк тварин і відгодівельне поголів’я тварин, незавершене виробництво, готова продукція, дебіторська заборгованість грошові кошти та інші оборотні активи.

Окремо в розділі ІІІ активу балансу окремою статтею відображаються „Витрати майбутніх періодів”. Це такі витрати, які мали місце в поточному або попередньому періоді, але належать до наступних звітних періодів: заборгованість по векселях, аванси іншим підприємствам в рахунок наступних платежів та інші.

В пасиві балансу джерела утворення необоротних і оборотних активів згруповані в п’яти розділах.

У першому розділі пасиву балансу „Власний капітал” відображається статутний капітал, пайовий капітал, додатковий капітал, накопичений капітал (резервний і неоплачений капітал, нерозподілений прибуток) інший капітал прирівняний до власного.

Таблиця 14.1.

Додаток

до положення (стандарту)

бухгалтерського обліку 2

БАЛАНС

На 1 січня 2004 р.

Ф

1801001

орма № 1 Код за ДКУД

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи
Залишкова вартість	010	10	9
Первинна вартість	011	10	10
Знос	012
Незавершене виробництво	020	151	155
Основні засоби:
Залишкова вартість	030	10023	10906
Первинна вартість	031	12952	14879
Знос	032	2929	3973
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	040	5	5
інші фінансові інвестиції	045
Довгострокова дебіторська заборгованість	050
Відстрочені податкові активи	060
Інші необоротні активи	070
Усього за розділом І	080	10189	11075
П. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси	100	3254	3805
тварини на вирощуванні та відгодівлі	110	2755	3124
незавершене виробництво	120	837	855
готова продукція	130	843	1071
Товари	140	15	5
Векселі одержані	150	5704	8860
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	592	762
первинна вартість	161	592	762
резерв сумнівних боргів	162
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	170	416	502
за виданими авансами	180
з нарахованих доходів	190
із внутрішніх розрахунків	200		4
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	9	19
Поточні фінансові інвестиції	220
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	256	523
в іноземній валюті	240
Інші оборотні активи	250
Усього за розділом П	260	8977	10670
Ш. Витрати майбутніх періодів	270
Баланс	280	19166	21745
Пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. Власний капітал
Статутний капітал	300
Пайовий капітал	310	7451	7418
Додатковий вкладений капітал	320
Інший додатковий капітал	330	7252	7252
Резервний капітал	340
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	3927	5637
Неоплачений капітал	360	( )	( )
Вилучений капітал	370	( )	( )
Усього за розділом І	380	18630	20307
П. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400		103
Інші забезпечення	410
Цільове фінансування	420
Усього за розділом П	430		103
Ш. Довгострокові зобов’язання
Довгострокові кредити банків	440	248	981
Довгострокові фінансові зобов’язання	450
Відстрочені податкові зобов’язання	460
Інші довгострокові зобов’язання	470	28	24
Усього за розділом Ш	480	276	1005
ІУ. Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків	500	-	-
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями	510	-	-
Векселі видані	520
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	33	72
Поточні зобов’язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540
з бюджетом	550	7	80
з позабюджетних платежів	560
зі страхування	570	28	24
З оплати праці	580	80	80
з учасниками	590	17	17
із внутрішніх розрахунків	600	70
Інші поточні зобов’язання	610	25	57
Усього за розділом ІУ	620	260	330
У. Доходи майбутніх періодів	630
Баланс	640	19166	21745

Статутний капітал – це зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства, або сума фактичного внеску власників для забезпечення статутної діяльності підприємства, виробничого об’єднання, іншого суб’єкта господарювання. Статутний капітал формується у процесі першопочаткового інвестування засобів у вигляді грошових коштів, нематеріальних активів, майнових цінностей тощо.

Пайовий капітал – це пайові внески членів кооперативних підприємств, спілок, що передбачені установчими документами.

Додатковий капітал утворюється в результаті переоцінки майна, продажу акцій по вище номінальної їх вартості, результати реінвестування прибутку на капітальні вкладення.

Резервний капітал створюється відповідно до чинного законодавства або установчих документів, за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

Основним джерелом збільшення власного капіталу є чистий (нерозподілений) прибуток підприємства, який залишається в обороті, як внутрішнє джерело самофінансування довгострокового характеру. Якщо підприємство збиткове, то власний капітал зменшується на суму збитку.

До внутрішніх власних джерел капіталу відноситься також накопичена амортизація в складі нематеріальних активів та сума зносу основних засобів. Ці суми коштів не збільшують суму власного капіталу, а являють собою суму його реінвестування.

До інших форм власного капіталу відносяться доходи від здачі в оренду майна, розрахунки з засновниками тощо.

В розділі ІІ пасиву балансу „Забезпечення наступних витрат і платежів” відображаються забезпечення виплат відпусток та додаткових пенсій персоналу, гарантійних зобов’язань проведення ремонтів, страхові резерви, залишки коштів цільового фінансування з бюджету та інші джерела.

Третій і четвертий розділи пасиву балансу відображають залучені джерела формування активів у вигляді заборгованості підприємства банкам, іншим підприємствам, бюджету, з оплати праці працівників та інші.

Розділ ІІІ. „Довгострокові зобов’язання” відображає заборгованість підприємства банкам за отриманими від них показниками, які не є поточними зобов’язаннями (в межах поточного року), зобов’язання з оренди, податку на прибуток та інші, які підлягають сплаті в майбутньому періоді.

В розділі ІV. „Поточні зобов’язання” міститься заборгованість по короткострокових кредитах банків; поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями (які підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу); векселі видані на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників та інших кредиторів; кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги; поточні зобов’язання за розрахунками з одержаних авансів, з бюджетом, з оплати праці, інші поточні зобов’язання.

Окремо в розділі V показано доходи майбутніх періодів, які отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних періодів.

Загальні підсумки активу і пасиву балансу мають дорівнювати один одному. Це зумовлено тим, що в обох частинах балансу показано те саме майно та інші активи, але згруповані за різними ознаками: в активі – за складом і розміщенням, у пасиві – за джерелами його утворення і цільовим призначенням.

Підсумок балансу (сума трьох розділів активу = сумі п’яти розділів пасиву) відображає загальний капітал підприємства і є валютою балансу.

Аналіз балансу доцільно починати з оцінки зміни валюти балансу і динаміки розвитку підприємства. Для цього спершу порівнюють валюту за звітний і попередній періоди. Взагалі якщо не врахувати інші показники та умови, збільшення валюти балансу оцінюється позитивно і навпаки, зменшення – негативно. Збільшення валюти балансу свідчить про потенціальні можливості зростання виробництва продукції, зменшення зумовлює спад у господарській діяльності. При цьому необхідно враховувати також фактор інфляції. Окрім цього треба враховувати і те, що оцінка валюти балансу є обліковою і не відображає реальної суми коштів, які можна отримати за майно, наприклад, у разі ліквідації підприємства.

Тому для загальної оцінки валюти балансу необхідно встановити співвідношення зміни валюти балансу із змінами обсягу виробництва продукції, доходу від реалізації продукції, робіт і послуг, прибутку підприємства.

З цією метою розраховують коефіцієнти або відсотки приросту валюти балансу, виручки (доходи) від реалізації продукції, прибутку підприємства. Ці показники були такими:

Процент приросту валюти ( В) балансу:

,

де В^/, В⁰ – валюта балансу за звітний і попередній періоди.

Процент приросту виручки (доходу) від реалізації продукції ( ):

Процент приросту прибутку ( ):

Дані показують, що підприємство значно поліпшило своє фінансове становище, оскільки сума фінансових ресурсів (валюта балансу) майже не змінилась – зменшилась на 0,15 % - однак показники приросту доходу і прибутку від реалізації продукцій зросли за рік відповідно на 14,3 і 224,3%. Крім зміни валюти балансу в цілому, необхідно проаналізувати характер окремих розділів і статей балансу. Для цього проводять так званий горизонтальний та вертикальний аналіз балансу (табл. 14.2).

Горизонтальний аналіз балансу, полягає в порівнянні кожної статті балансу в динаміці або з іншими суб’єктами господарювання, розрахунку абсолютних і відносних відхилень показників, що аналізуються, з прийнятими за базові при порівнянні, якісній характеристиці виявлених відхилень.

Вертикальний аналіз балансу являє собою розрахунок відносних показників структури активів і пасивів балансу, питомої ваги окремих статей у загальній сумі валюти балансу та підсумках його розділів, оцінка змін питомої ваги. Відносні показники структури балансу широко використовуються при міжгосподарському аналізі за кілька звітних періодів.

Таблиця 14.2.