1.4. Виды налогов и их классификация
Классификация налогов (англ. tax classification) – это группировка налогов по видам. Критерии классификации определяются исходя из элементов налога и элементов налогового производства. Группировка налогов обусловлена различными критериями классификации (Схема 1):
способ взимания налогов;
орган, устанавливающий налог;
уровень бюджета, в который зачисляется налог;
субъект-налогоплательщик;
объект налогообложения;
источник налога;
метод обложения;
характер использования налоговых сумм;
порядок введения налога;
периодичность уплаты налога;
способ обложения.
Рис. 1.4.1 - Критерии классификации налогов
По способу взимания налоги группируются на:
прямые;
косвенные.
Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или стоимости имущества налогоплательщиков.
Среди прямых налогов выделяют:
реальные прямые налоги;
личные прямые налоги.
Реальными прямыми налогами облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения. К реальным прямым налогам относятся земельный налог, транспортный налог и другие.
Личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность налогоплательщика. К личным прямым налогам относятся налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц.
Косвенные налоги взимаются через цену товара, работ, услуг. Косвенные налоги рассчитываются как доля от цены продукции или ее различных компонентов и включаются в цену или тариф оплачиваемого потребителем товара, работ, услуг.
К косвенным налогам относятся: акцизы; налог на добавленную стоимость.
По объектам взимания косвенные налоги подразделяются на:
косвенные индивидуальные;
косвенные универсальные;
Косвенными индивидуальными налогами облагаются строго определенные группы товаров. К ним относятся акцизы на отдельные виды подакцизных товаров.
Косвенными универсальными налогами облагаются все товары, работы, услуги за некоторыми исключениями. К ним относится, например, налог на добавленную стоимость.
Таким образом, критерием группировки налогов на прямые и косвенные является возможность переложения налогов на потребителей:
- окончательным плательщиком прямых налогов выступает получатель дохода;
- окончательным плательщиком косвенных налогов становится конечный потребитель товара, на которого налог перелагается путем надбавки к цене.
По органу, устанавливающему налоги выделяют:
федеральные (общегосударственные);
региональные;
местные (Схема 2).
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и являются обязательными к уплате на всей территории Российской Федерации. Законодательством Российской Федерации определяются плательщики, объект налогообложения, размеры ставок, методы исчисления налогов, порядок зачисления сумм налогов в бюджеты различных уровней. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов РФ, а также обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, а также обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.
Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
Рисунок 1.4.2 - Классификация налогов в зависимости от органа его устанавливающего
Налоговым кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые режимы.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги группируются:
закрепленные;
регулирующие.
Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. К закрепленным налогам относятся: налог на имущество физических лиц.
Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно Налоговому кодексу РФ (налог на прибыль организаций) или Бюджетному кодексу РФ (налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц).
По субъекту - налогоплательщику налоги группируются на:
физических лиц (налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц);
юридических лиц (налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на имущество организаций и другие);
смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и юридическими лицами (земельный налог, транспортный налога, госпошлина).
По объекту обложения налоги группируются на:
налоги на имущество (налог на имущество организаций; транспортный налог и другие);
рентные (ресурсные) налоги (налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и другие);
налоги на доходы или прибыль (налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц);
налоги на действия (обороты по реализации, финансовые операции);
прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы.
От источника налоги группируются на:
расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг (земельный налог, налог на добычу полезный ископаемых, транспортный налог и другие);
финансовый результат (налог на прибыль организаций, налоговые санкции);
совокупный доход (налог на доходы физических лиц);
добавленная стоимость (налог на добавленную стоимость).
По методу обложения налоги группируются на:
равные (целевые налоги, подушное налогообложение);
пропорциональные (налог на прибыль организаций);
прогрессивные (налог на имущество физических лиц);
регрессивные (действовавший до 01.01.2010 г. единый социальный налог).
Методы налогообложения подробно будут рассмотрены в разделе 1.4.
По характеру использования налоговых сумм налоги группируются на:
общие;
целевые.
Общие налоги покрывают различные расходы бюджета: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на имущество организаций и другие.
Целевые налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например, транспортный налог.
По порядку введения налоги группируются на:
общеобязательные;
факультативные.
Общеобязательные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и взимаются на всей территории РФ независимо от уровня бюджета, в который они поступают.
Субъекты РФ и представительные органы местного самоуправления нормативными актами могут устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов, налоговые льготы в пределах, утвержденных Налоговым кодексом РФ. К общеобязательным относятся все федеральные налоги; налог на имущество организаций; налог на имущество физических лиц; земельный налог и другие.
Факультативные налоги, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, вводятся в действие законодательными актами субъектов РФ или нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. К факультативным относятся система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
По периодичности уплаты налога группируются на:
регулярные (систематические, текущие);
разовые.
Регулярные налоги взимаются с определенной законодательством периодичностью в течение всего периода существования объекта налогообложения.
Уплата разовых налогов связана с каким-либо событием, не образующим системы. К разовым налогам относятся: таможенные пошлины; государственная пошлина.
По способу обложения налоги группируются на:
кадастровые (земельный налог);
декларационные (налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость и другие).
Исследовав виды налогов и их классификацию, мы выяснили, что классификация налогов производится по определенным критериям, например, способ взимания налогов; орган, устанавливающий налог; уровень бюджета, в который зачисляется налог; субъект-налогоплательщик; объект налогообложения; источник налога; метод обложения; характер использования налоговых сумм; порядок введения налога; периодичность уплаты налога; способ обложения. Одним из критериев классификации налогов является метод налогообложения. Рассмотрим методы налогообложения в следующем разделе.