1.3. Принципы налогообложения

Принципы налогообложения (от лат. Principium – основа, первоначало; англ. principles of taxation) – это общие требования, которым должна удовлетворять налоговая система государства.

Динамичность налоговой системы не отрицает постоянства основополагающих принципов ее построения. Впервые принципы налогообложения были четко сформулированы Адамом Смитом (1723-1790) в 1776 году в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» и получили наибольшую историческую популярность:

- соразмерность налога;

- определенность налог;

- удобность налогообложения;

- дешевизна налогообложения.

Соразмерность налога (equality) - «подданные государства должны, по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, которым они располагают под покровительством и защитой государства» Этот принцип показывает равную обязанность граждан платить налоги соразмерно своим доходам.

Определенность налога (certainty) – срок платежа, способ и размер его – все должно быть ясным и точным, т.е. сумма, способ, время платежа должны быть известны налогоплательщику заранее. Как отмечал А. Смит, «точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогообложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности».

Удобность налогообложения (convenience) – каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его.

Дешевизна налогообложения (economy) – каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы при его взимании удерживалось из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства (т.е. издержки по взиманию налога должны быть минимальными).

Принципы налогообложения, сформулированные А. Смитом, сохранившие свою актуальность за более чем двухсотлетнее развитие общества, можно назвать классическими.

Долгую историческую традицию имеют также два фундаментальных принципа:

• принцип получения услуг от государства;

• принцип платежеспособности.

Современные налоговые системы многих развитых стран базируются на комбинации этих принципов.

Согласно принципа получения услуг от государства (benefit principle), от величины поступивших налогов зависит структура расходов государства. Этот принцип предполагает обязательное соответствие размера услуг, предоставляемых государством своим гражданам (имеются в ввиду как организации, так и физические лица), величине уплачиваемых ими налогов.

Для этого принципа, ориентированного на рыночные условия, основополагающим является представление о распределении государственных услуг. Налоги в этом случае рассматриваются как цены на государственные услуги.

В определенной степени этот принцип способствует справедливости налогообложения, обусловленного тем, что каждый плательщик обязан платить налог в том размере, в котором он получает от государства взамен. Кроме того, этот принцип имеет преимущество с перераспределительной точкой зрения: благодаря увязке между собой услуг и издержек государства оптимизируется структура бюджета.

Согласно принципа платежеспособности (ability-to-pay principle) личный доход плательщика должен соответствовать его вкладу в достижение хозяйственного результата. Этот принцип не увязывает между собой доходы и расходы государства и налогоплательщика. При расчете сумм, необходимых для финансирования, он опирается на экономический потенциал налогоплательщика. Финансирование государства налогоплательщиком не зависит от расходной части бюджета. Объем государственных расходов зависит от экономического потенциала пользователя государственных благ. Прямой зависимости между налогоплательщиком и пользователем услуг государства нет.

Принципу платежеспособности соответствует постулат о т.н. «горизонтальной справедливости» и «вертикальной справедливости». При горизонтальной справедливости налоговое бремя должно быть одинаковым для налогоплательщиков с одинаковым экономическим потенциалом. При вертикальной справедливости, наоборот, налоговое бремя должно быть разным для налогоплательщиков с разным экономическим потенциалом. Для отдельных налогоплательщиков уплата налога должна соответствовать равному ущербу, который увязывается с доходом налогоплательщика. Налоговая нагрузка у налогоплательщиков с одинаковыми доходами должна быть равной.

Мы рассмотрели принципы налогообложения. Следует различать принципы налогообложения и принципы построения налоговой системы.

Налоговая система страны (англ. taxation system) – это система организации налогообложения в стране, включающая используемые виды налогов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, налогового контроля и мер ответственности за нарушения налогового законодательства. Налоговая система строится государством осознано на основе знания теории налогообложения.

В основу построения налоговой системы положены принципы налогообложения, органично вытекающие из самой социально-экономической природы налогов. Несмотря на разнообразие и большое количество взимаемых государством налогов, принципы построения налоговой системы остаются неизменными.

Взимание налогов в любом государстве регламентируется специальными законодательными актами. Это позволяет централизованно управлять налоговой системой, превращая ее в основной инструмент политики государства. Так, например, налоговая система Российской Федерации строится на следующих организационно-правовых принципах:

• принцип единства;

• принцип децентрализации.

Принцип единства. Налоговым кодексом РФ, устанавливающим основные начала законодательства о налогах и сборах, определено, что:

• каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

• законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения;

• при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

• налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

• не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

• налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

• не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

• ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом;

• при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

• все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Принцип децентрализации обусловлен особенностями построения налоговой системы Российской Федерации, состоящей из трех уровней: федерального, регионального, местного. Выделяют три основных понятия, характеризующих общественные отношения налогообложения:

1. «разные налоги»;

2. «разные ставки»;

3. «разные доходы».

Суть понятия «разные налоги» заключается в том, что Налоговым кодексом РФ четко определены виды налогов, относящихся к федеральным, региональным и местным налогам, общие условия их установления.

Суть понятия «разные ставки» заключается в том, что Налоговый кодекс РФ определяет регламент взимания налогов (максимальные ставки федеральных налогов в части зачисления в региональный и местный бюджеты, региональным и местным налогам). Законодательными актами субъектов РФ налоговые ставки могут быть повышены или понижены в тех пределах, которые определены Налоговым кодексом РФ. Примером повышения ставок является транспортный налог, введенный с 1.01.2003 г. 28 главой Налогового кодекса РФ. Налоговые ставки транспортного налога, установленные Налоговым кодексом РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз.

Суть понятия «разные доходы» заключается в том, что федеральное законодательство определяет доходные источники федерального бюджета, региональных и местных бюджетов. Свобода действий органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления ограничена. Налоги распределяются по территориальным бюджетам на условиях, определяемых федеральным законодательством.

Таким образом, принципы налогообложения - это общие требования, которым должна удовлетворять налоговая система государства.