1.2. Функции налогов

Функция налогов (от латинского functio – исполнение, осуществление; англ. tax functions) – устойчивые внутренние свойства, закономерности развития и отличительные формы проявления, позволяющие выявить внутреннее содержание и назначение налогов. В каждой функции реализуется то или иное назначение налога.

Основными функциями налогов являются: фискальная, регулирующая, контрольная. Можно выделить также две подфункции налогов, дополняющие основные функции: стимулирующую, воспроизводственного назначения.

Фискальная функция налогов (fiscus от латинского – корзина) вытекает из самой природы налогов. Это слово широко использовалось в Древнем Риме, в котором еще 6-8 веке до н. э. фиском называлась военная касса, где хранились деньги, предназначенные к выдаче. В конце I века до н. э. фиском называлась частная казна императора, которая находилась в ведении чиновников и пополнялась доходами императорских провинций. В IV веке н. э. фиском назывался единый общегосударственный центр Римской империи, в котором аккумулировались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы. В последствии термином «фиск» стала называться государственная казна.

Фискальная функция налогов проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности.

С помощью фискальной функции налогов образуется централизованный денежный фонд государства, производится изъятие части доходов физических и юридических лиц для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая либо не имеет собственных источников доходов (учреждения культуры – библиотеки, архивы и др.), либо имеет их в недостаточном объеме для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, учебные заведения, учреждения здравоохранения и др.).

С повышением экономического уровня развития общества, ростом налоговых доходов государства растет значение фискальной функции налогов. Это связано с расширением функций государства и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государству требуется все больше средств на проведение социальных и экономических мероприятий, на содержание управленческого аппарата. Благодаря использованию возможностей государства взимать налоги и расходовать средства государственного бюджета происходит регулирование уровня деловой активности и решение различных социальных задач.

Регулирующая функция предполагает, что налоги активно влияют на экономику, то есть собирая налоги и расходуя их, государство фактически перераспределяет национальный доход и тем самым увеличивает или уменьшает платежеспособный спрос отдельных групп экономических агентов, усиливает или ослабляет стимулы к накоплению капитала, влияет на уровень экономической активности в стране и темпы экономического роста.

Регулирующая функция налогов связана с вмешательством государства посредством налогов в процесс воспроизводства, что обусловлено ростом производительных сил в условиях научно-технической революции, поднявшим налоговое регулирование на новую ступень.

Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами:

- путем применения отлаженной системы налогообложения;

- выделения дотаций из бюджета;

- маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками.

В этом комплексе экономических мер центральное место принадлежит налогам. Маневрируя налоговыми ставками, налоговыми льготами и налоговыми штрафами, вводя одни налоги и отменяя другие, изменяя условия налогообложения, государство способствует решению актуальных для общества проблем. Например, снижая налоговые ставки государство стимулирует научно-технический прогресс, направляет финансовые ресурсы на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат, регулирует уровень безработицы, перераспределяет доходы своих граждан.

Регулирующая функция направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической и социально политики государства. Это достигается путем осуществления следующих мер: установление прогрессивных налоговых ставок; полное или частичное освобождение от налогообложения граждан, нуждающихся в социальной защите; направление значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения.

Фискальная и регулирующая функции налогов находятся в тесной взаимосвязи. Фискальная функция налогов создает объективные условия для вмешательства государства в экономику. Расширение налогового метода мобилизации государством части стоимости национального дохода происходит при постоянном соприкосновении с участниками процесса производства. Это обеспечивает органам государственной власти реальные возможности влиять на все стадии производственного процесса, на экономику страны. Регулирующая и фискальная функции налогов выражают сущностную сторону налогов и являются объективным их свойством.

Контрольная функция налога состоит в том, что появляется возможность качественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Благодаря контрольной функции:

- оценивается эффективность налогового механизма;

- обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов;

- выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему государства.

Контрольная функция налогов определяет эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики государства. Осуществление, полнота и глубина контрольной функции налогов зависит от налоговой дисциплины, суть которой заключается в своевременной и в полном объеме уплате налогоплательщиками (организациями и физическими лицами) установленных законодательством налогов.

Стимулирующая подфункция налогов проявляется в создании условий для протекания тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему налоговых льгот, налоговых вычетов, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Например, налоговые льготы направлены на стимулирование развития малого бизнеса, сельского хозяйства, занятости инвалидов.

Подфункция воспроизводственного назначения проявляется в планомерном процессе непрерывно растущего возобновления и развития производства.

Данную подфункцию на наш взгляд можно рассматривать с двух позиций:

• планомерное стимулирование и финансирование процесса расширенного воспроизводства государством;

• планомерное направление средств организаций на развитие производства посредством стимулирования инвестиционной деятельности, снижения налоговой нагрузки.

Механизм налогообложения может содержать определенные возможности снижения налоговой нагрузки для отдельных групп экономических агентов для увеличения чистой прибыли, тем самым, стимулируя их развитие. При определенных законодательством правилах, предусматривающих использование специальных налоговых режимов и налоговых вычетов, организации и индивидуальные предприниматели имеют возможность увеличивать чистую прибыль (доход), которая может быть направлена на расширенное воспроизводство.

Подфункция воспроизводственного назначения реализуется также в налоге на добычу полезных ископаемых, водном налоге, сборе за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами и других платежах за пользование природными ресурсами, применение которых способствует рациональному использованию природных ресурсов.

Таким образом, характеристика функций налогов показывает их сущность и значимую роль в развитии экономики страны. Однако, реализация этих функций возможна, если система налогообложения страны строится на четких принципах.