1.1. Сущность налога

Налог (англ. tax) как экономическая категория показывает отношения, которые возникают между государством (в лице органов государственной власти), хозяйствующими субъектами и населением по поводу формирования доходов государства (бюджета страны), с целью выполнения государством возложенных на него функций. Деятельность государства, как субъекта хозяйственного механизма, направленная на реализацию важнейших макроэкономических функций, таких как защитная, социальная, регулирующая, требует значительных финансовых ресурсов. Источником их формирования являются налоги.

Налог представляет собой законно установленную форму отчуждения собственности организаций и физических лиц на началах обязательности и индивидуальной безвозмездности с целью финансового обеспечения государства.

В соответствии со статьей 8 Налоговым кодексам РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Уплата налогов является частью деловой культуры, гражданским долгом всех членов общества. Уплачивая налоги, граждане вносят свой вклад в развитие государства. Это дает им право полагать, что они участвуют в управлении государством и, следовательно, требовать от представителей власти отчета об использовании налоговых поступлений. Налогоплательщик вправе знать, на какие социальные программы израсходованы его платежи. Налоги можно сравнивать с помощью, которую налогоплательщики оказывают государству, а следовательно, самим себе - при расходовании налоговых поступлений на нужды общества. Установление и взимание налогов находится под постоянным контролем государства. Нормы права и нормы морали осуждают действия неплательщиков налогов. Без налоговых платежей невозможно нормальное функционирование государства и обеспечение достойной жизни граждан.

Налог – как экономическая категория имеет характерные черты и определенные признаки.

1. Налог представляет собой отчуждение части собственности субъектов в пользу государства при внесении налоговых платежей в бюджет.

При уплате налога происходит переход части собственности налогоплательщика в собственность государства. Положение об обязательности уплаты налогов записано в конституциях многих стран мира. Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы является основанием отчуждения части собственности налогоплательщика в пользу государства.

2. Законность установления налога.

Налоговые платежи, не предусмотренные законодательством, не могут быть установлены. Законодательством должны быть определены единые правила для всех субъектов хозяйствования. В соответствии с законодательством каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

2. Налог – это обязательный взнос.

Обязанность по уплате налогов является конституционной. Уплата налогов носит не добровольный, а принудительный характер, который обусловлен установленной законодательством о налогах и сборах ответственностью. Существует наказание за нарушение налогового законодательства – налоговые санкции, административная и уголовная ответственность.

2. Форма уплаты налога: денежная или натуральная.

Известны денежная и натуральная формы уплаты налога. Исторически первой появилась натуральная форма в виде дани и десятины, как изъятие части натурального продукта у населения. С появлением товарно-денежных отношений появилась и стала использоваться денежная форма уплаты налогов. Например, Налоговым кодексом РФ предусмотрена денежная форма уплаты налога.

2. Индивидуальная безвозмездность налога.

Отчуждение части собственности организаций и физических лиц в пользу государства в виде налоговых платежей происходит без индивидуального возмещения средств для налогоплательщика, характеризующееся:

а) безвозвратностью - величина общественных благ, получаемых налогоплательщиками от государства (бесплатное образование, медицинское обслуживание, защита правоохранительными органами и т.д.), не зависит от суммы уплачиваемых налогов;

б) односторонностью - в налоговых правоотношениях имеется только одна обязательная сторона – это налогоплательщик, а уплата налогов не предполагает получение каких-либо особых прав налогоплательщиком;

в) безэквивалентностью - при уплате налогов не возникает какого-либо преимущества для налогоплательщика по отношению к другим гражданам и организациям.

6. Абстрактный характер налогового платежа.

Абстрактный характер платежа обусловлен отвлечением, обособлением налоговых механизмов от тех или иных сторон деятельности участников налоговых отношений. Абстрактный характер платежа полно отражает природу налога. Налоговые платежи определяют общее предназначение налогов, а не конкретные статьи расходов бюджета. При целевой направленности отдельных налогов (например, единый социальный налог) не нарушается их признак абстрактности.

7. Внесение налогов в бюджет или внебюджетные государственные фонды.

Как источник формирования финансовых ресурсов налоги могут поступать только в государственный бюджет (и бюджеты субъектов Федерации при федеративном устройстве государства) и в государственные специализированные внебюджетные фонды, предназначенные для реализации функций государства. Например, в Российской Федерации налоги поступают также в государственные социальные внебюджетные фонды: фонд социального страхования, пенсионный фонд, федеральный и территориальные фонд обязательного медицинского страхования. В России никакие другие денежные фонды не формируются на основе налогов.

Характерные черты и определенные признаки налога позволяют отделить налог от других видов платежей, таких как сбор и пошлина.

Надо сказать, что отдельные авторы трактуют налог в широком смысле, как любой взнос, сбор, отчисления в пользу государства. При данном подходе налог, сбор, пошлина являются понятиями однопорядковыми. Но большинство авторов и законодательств государств различают эти понятия. При узком подходе налог определяется как одна из разновидностей фискальных платежей, отвечающая установленным требованиям. Мы придерживаемся этой точки зрения. В каждом конкретном случае выбор подхода к определению налога связан с особенностями национального законодательства. Например, Налоговом кодексом РФ сбор определен как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставления определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В чем отличие сбора от пошлины? Пошлина представляет собой взнос, уплата которого в какой то мере является платой за оказание услуг государственными учреждениями. Под пошлиной понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, включая оказание услуг в виде выдачи соответствующих документов, совершения нотариальных и других дей­ствий, а также ввоз и вывоз товаров за пределы территории государства. Например, в РФ существуют государственная и таможенная пошлины.

Таким образом, отличие понятия налог, сбор, пошлина заключается в следующем. При уплате сборов и пошлин всегда присутствует определенная цель их уплаты и специальные интересы, связанные с ощущением возмездности платежа, т.е. основным отличием сбора и пошлины от налога является индивидуальная возмездность. Так, плательщик сбора, уплачивая сбор, всегда имеет определенную цель, в частности, получение какого-либо права или лицензии. Плательщик пошлины, уплачивая пошлину, также имеет определенную цель - либо получение услуг в виде выдачи соответствующих документов, совершения нотариальных и других дей­ствий, либо получение права ввоза или вывоза товаров за пределы территории государства.

В теории налогообложения принято рассматривать налог по его элементам.

Элементы налога представляют собой принципы построения и организации взимания налогов.

Законодательство должно содержать исчерпывающую информацию, позволяющую определить: плательщика налога; размер налогового платежа; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога; другие принципы построения и организации взимания налога.

Двусмысленность, нечеткость, неполнота информации о налоге могут привести:

• во-первых, к уклонениям от уплаты налогов на законных основаниях, использованию налоговых лазеек;

• во-вторых, к расширенному толкованию отдельных положений законодательства и злоупотреблениям налоговых органов.

Выделяют:

1) основные (существенные) элементы налога – это элементы, без которых не могут считаться определенными налоговое обязательство и порядок его исчисления:

- субъект налога (налогоплательщик);

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога;

2. факультативные элементы налога – это элементы налога, которые существенно не влияют на степень определенности налогового обязательства, но их отсутствие снижает гарантии четкого исполнения налогового обязательства:

- налоговые льготы;

- порядок возврата излишне взысканной суммы налога;

- ответственность за налоговые правонарушения и другие.

Характеристика основных и факультативных элементов налога.

Субъект налога (налогоплательщик) – лицо, на котором лежит обязанность уплаты налога за счет собственных средств.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В налоговом праве при определении субъекта налогообложения учитываются экономические связи налогоплательщика с государством. Экономические связи налогоплательщика с государством определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства).

Налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов. Резидентами признаются лица, имеющие постоянное местопребывания в определенном государстве. Нерезидентами признаются лица, не имеющие в данном государстве постоянного местопребывания. На резидентов распространена полная налоговая обязанность, в соответствии с которой налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и за его пределами. У нерезидентов – ограниченная налоговая обязанность, в соответствии с которой налогообложению подлежат доходы, полученные из источников в данном государстве. Порядок декларирования доходов и уплаты налогов различны для резидентов и нерезидентов. Для физических и юридических лиц правила определения резидентства различаются.

Объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет определенный объект налогообложения.

Выделяют виды объекта налога:

• права;

• деятельность субъекта (действия субъекта);

• результат деятельности.

В зависимости от прав объекты налогообложения подразделяются на: имущественные; неимущественные. К имущественным объектам относятся: право пользования землей; право собственности на землю, имущество организаций. К неимущественным объектам относятся: право занятия определенным видом деятельности – лицензионные сборы.

К деятельности субъекта относится, например, добыча полезных ископаемых. К действиям относится: реализация товара, работ, услуг; вывоз или ввоз товара на таможенную территорию.

К результатам деятельности относятся: прибыль; доход; добавленная стоимость.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период представляет собой срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период для разовых налогов не устанавливается.

Различают налоговый и отчетный период. Отчетный период представляет собой срок составления и предоставления отчетности в налоговый орган. Налоговый и отчетный период для некоторых налогов могут совпадать. Например, для плательщиков налога на добавленную стоимость с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ, услуг, (без учета НДС), не превышающими 2 млн. руб., налоговый и отчетный период совпадают и составляют квартал. При применении ответственности за налоговые правонарушения важно определение налогового периода.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налогооблагаемой базы.

Налоговую ставку называют также нормой налогообложения. Выделяют налоговые ставки: процентные (долевые); твердые (в абсолютной сумме на единицу измерения); комбинированные (состоящие из процентной и твердой – акцизы на отдельные виды табачных изделий).

Налоговые ставки по отношению к изменению налоговой базы выделяют следующие: прогрессивные; регрессивные; пропорциональные.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательством.

Порядок и сроки уплаты налога. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога или в ином порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается законодательством применительно к каждому налогу.

Сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу. Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годом, кварталом, месяцем и днем, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Кроме существенных элементов налога выделяются факультативные элементы.

Налоговые льготы (англ. tax exemptions) – предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налоговой нагрузки для налогоплательщика.

В соответствии со статьей 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Налоговая льгота подразумевает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого размер налоговых изъятий для отдельных категорий налогоплательщиков уменьшается. Целью налоговых льгот является сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже – отсрочка или рассрочка платежа, которая косвенно также приводит к сокращению налогового обязательства и увеличению чистой прибыли. Отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое предоставление бесплатного или льготного кредита. Налоговые льготы вводятся для поддержания экономически значимых объектов хозяйствования или когда их деятельность связана с реализацией государственных программ, например, стимулирование инвестиционной деятельности, развития малого бизнеса, деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей и др.

Таким образом, мы выяснили, что появление налогов обусловлено необходимостью формирования финансовых ресурсов государства. Налог - сложная экономическая категория, имеющая характерные черты, определенные признаки и элементы, отличающие его от сбора и пошлины. Элементы налога подразделяются на существенные, и факультативные. Исследуя экономическое содержание и элементы налога, необходимо рассмотреть его функции.