9. Сущность ситуационного контроллинга

Сущность ситуационного контроллинга определяется фразой «что делать, если дело делается неправильно» и заключается в регулировании исполнения оперативного и стратегического планов.

Цель ситуационного контроллинга – обоснование причин отклонений и совместно с менеджментом предприятия выработка корректирующих действий.

Объектом ситуационного контроллинга являются релевантные отклонения, вызванные как внутренними, так и внешними факторами, ставящие под сомнение достижение оперативных и стратегических целей предприятия.

Анализ отклонений – основной инструмент оценки деятельности предприятия. Текущий контроль и анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством: менеджер имеет возможность в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.

Экономический анализ отклонений – это прежде всего факторный анализ. Его цель – определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые могут привести к возникновению отклонений.

Отклонения являются следствием изменения трех основных факторов: объема производства, цен на ресурсы и норм расхода на единицу выпуска, причем обычно все факторы воздействуют одновременно. Это можно объяс­нить следующим:

• не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие из­менения спроса на различные виды продукции или из-за различных трудно­стей, связанных с ее производством, - недостаток мощностей, нехватка обо­ротного капитала и пр.);

• изменились цены на сырье и материалы (в условиях нестабильности рынка чем глубже общеэкономический кризис, тем сложнее прогнозировать цены);

• произошли изменения норм расхода: уменьшение (завышенные нормы были разработаны ранее для выполнения планов, спущенных «сверху»), увели­чение (налицо перерасход материальных ресурсов - необходимо выявить при­чину и принять меры к ликвидации отклонений).

Для эффективного оперативного управления необходимо выявить причины отклонений (определить, какие отклонения какими факторами вызваны; установить ответственность за произошедшее; принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем). Для этого на практике используют метод цепных подстановок.

Метод цепных подстановок дает следующие формулы отклонении фа к тических переменных затрат от плановых:\

по объему О Q= ( Qф– Qп )*Hп*Цп;\

по цене О Ц= Оф* (Цф– Цп )*Цп;

по норме О Н=Qф*Цф*(Нф– Нп), где О - отклонение; Q - объем выпуска; Н - норма расхода ресурсов (материалов, энергии и т.п.) на единицу выпуска; Ц - цена единицы ресурсов, ф, п - индексы фактического и планового значений величин. Таким образом, поочередно подставляем в формулы затрат фактические значения. Подстановка начинается с количественных' факторов (объем) и заканчивается качественными (нормы и цены).

На основе расчета по методу цепных подстановок можно выявить виновников отклонений: например, начальник цеха фабрики отвечает за потери, вызванные отклонением фактического расхода ресурсов от нормы, но не несет ответственности за потери,вызванные удорожанием материалов.

Для оценки эффективности работы подразделений и правильности состав­ления бюджетов проводят анализ отклонений фактических результатов от пла­новых. Существуют различные способы такого анализа, но наиболее распро­страненным является факторный анализ отклонений.

Важнейшими аспектами учета затрат по центрам ответственности являют­ся установление нормативных затрат и оценка результатов путем сравнения фактических расходов с нормативными. Разность между фактическими и нор­мативными затратами называется отклонением. Отклонения рассчитывают от­дельно по каждому центру затрат и по каждой группе затрат.

Характеристика оперативного и стратегического контроллинга

Признаки	Стратегический контроллинг	Оперативный контроллинг
Ориентация	Внешняя и внутренняя среда предприятия	Экономическая эффективность и рентабельность деятельности предприятия
Уровень управления	Стратегическое	Тактическое и оперативное
Цели	Обеспечение выживаемости. Проведение антикризисной политики. Поддержание потенциала успеха	Обеспечение прибыльности и ликвидности предприятия
Главные задачи	Участие установлении количественных и качественных целей предприятия Ответственность за стратегическое планирование Разработка альтернативных стратегий Определение “критических” условий, лежащих в основе стратегических планов Определение “узких” и “слабых” мест Определение основных подконтрольных показателей в соответствии с установленными стратегическими целями Сравнение плановых и фактических значений подконтрольных показателей с целью выявления причин, виновников и последствий данных отклонений Анализ экономической эффективности (особенно инноваций и инвестиций)	Руководство при оперативном планировании и разработке текущего бюджета Определение “узких” и поиск “слабых” мест для тактического управления Определение всей совокупности подконтрольных показателей в соответствии с установленными текущими целями Сравнение плановых и фактических показателей подконтрольных результатов и затрат с целью выявления причин, виновников и последствий отклонений Анализ влияния отклонений на выполнение текущих планов Мотивация и создание систем информации для принятия текущих управленческих решений