2.4.2 Анализ расходов по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним также относятся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально- производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его рост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Как отмечает Любушкин Н.П., в зависимости от цели проводится ретроспективный, оперативный, предварительный и прогнозный анализ себестоимости.

Ретроспективный анализ себестоимости проводится в целях накопления информации о динамике затрат и факторах их изменения. Его результаты используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.

Оперативный анализ себестоимости, который проводится ежедневно по данным учета за 1, 5, 10 дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.

Перспективный (прогнозный) анализ себестоимости нужен для оценки возможного увеличения или снижения себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения «издержки- объем производства- прибыль».

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль товарной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат.

Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) производится по следующим направлениям:

- анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;

- горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат;

- факторный анализ себестоимости продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости.

Л.Н.Чечевицына и И.Н.Чуев несколько по иному определяют задачи анализа себестоимости:

- оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнения плана по ним;

- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

- оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;

- выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Для целей учета, анализа и планирования в зависимости от места возникновения затрат, роли в процессе производства и реализации продукции выделяют различные виды себестоимости.

По принципу возникновения затрат в процессе хозяйственной деятельности предприятия и последовательности их формирования различают цеховую себестоимость, производственную и полную себестоимость.

Под цеховой себестоимостью понимают затраты цеха на изготовление продукции. Для целей анализа может определяться себестоимость продукции участка, смены, бригады.

Производственная себестоимость включает цеховую себестоимость и общезаводские затраты, а также затраты на управление предприятием.

Полная себестоимость продукции включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы, то есть расходы, связанные с процессом реализации продукции.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынка сбыта и т.д. Состав некоторых из них представлен на рисунке 26.

Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А.Ендовицкий отмечают, что первым этапом исследования производственных затрат является всесторонний анализ их состава и структуры, с помощью которого можно определить удельный вес затрат по отдельным услугам в общей сумме затрат (рис.27). Не менее важными являются оценка соответствия фактических затрат сметным, а так же их сравнение с предыдущими отчетными периодами.

Следующим этапом углубленного комплексного анализа затрат является оценка изменения их структуры по экономическим элементам. По данным такого анализа осуществляется оценка поведения затрат в отчетном периоде, анализируется их текущее состояние в сравнении с результатами прошлого года или

Рис.26. Состав затрат, относимых на коммерческие расходы

с запланированными. Такое подразделение затрат создает возможность организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции, работ, услуг.

В дальнейшем для выявления причин отклонений по затратам необходимо проанализировать содержание каждого элемента затрат в отдельности. Такому анализу необходимо подвергнуть те элементы, которые значительно изменились по сравнению с предыдущим годом или составляют большую долю в полной себестоимости услуг.

Так, в частности, Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. отмечают, что значительный вес в себестоимости занимают прямые материальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов, основными из которых являются:

- изменение объема продукции;

- изменение структуры затрат;

- изменение уровня затрат в себестоимости.

Рис.27. Состав затрат, входящих в производственную себестоимость

Так, в частности, на материалоемкость оказывают влияние факторы, приведенные на рисунке ниже.

Изменение материалоемкости продукции

Рис. 28.Факторная модель анализа материалоемкости продукции

Помимо этих факторов на уровень себестоимости оказывают влияние изменения:

- технического уровня производства;

- организации производства и труда;

- объема, структуры и размещения производства;

- использования природных ресурсов;

- развития производства.

При этом рассчитывают: абсолютное отклонение, как разницу между суммой затрат и относительное, как отклонение суммы затрат умноженное на темп роста выручки.

Факторы, определяющие общую величину затрат на производство продукции, представлены на рисунке 29.

При этом линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Зобщ= ∑(VВПi * bi) + А = ∑(VВПобщ * Удi * bi) + А .

Рис. 29. Факторы, влияющие на общую сумму затрат на производство продукции

В процессе анализа себестоимости необходимо исследовать взаимосвязь между тремя компонентами: объемом продаж, затратами, с обязательным их делением на постоянные и переменные и прибылью. Для этого необходимо определить точку безубыточности производства, то есть тот объем продаж, при котором бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, выручка покрывает только затраты. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разница между фактическим объемом продаж и безубыточным- это зона безопасности (зона прибыли) и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Исходная информация для определения точки безубыточности и методика расчета основных показателей приведена в таблице 19.

Как видим из таблицы, можно рассчитать так же критический уровень переменных затрат на единицу продукции, срок окупаемости затрат, критический уровень цен и т.д. На основе полученных значений прогнозируют производственную программу

Таблица 19

Определение безубыточного объема продаж

Показатели	Схема расчета
Производственная мощность предприятия, шт	V
Цена изделия, тыс.руб.	р
Выручка, тыс.руб.	В
Постоянные затраты, тыс.руб.	А
Переменные расходы на единицу продукции, тыс. руб.	b
Переменные расходы на весь выпуск продукции, тыс.руб.	Зпер
Прибыль от продажи продукции (П), тыс.руб.	В – (А + Зпер)
Маржинальный доход (МД)	В – Зпер
Доля маржинального дохода в выручке (Дмд)	МД / В
Безубыточный объем продаж, тыс.руб. (Вкр)	А/Дмд
Критический объем реализации в процентах	А/МД
Объем реализации продукции для получения требуемой величины прибыли (VРП)	(А+П) / (р-b)
Зона безопасности, тыс.руб.(ЗБ)	(В – Вкр) / В
Критический уровень постоянных затрат, тыс.руб.	VРП *(р-b) или В*МД
Срок окупаемости постоянных затрат, мес	(12 * Вкр) / В
Критический уровень переменных затрат на единицу продукции, руб	Р – (А/ VРП)
Критический уровень цены, тыс.руб.	(А / VРП) * b

предприятия с наименьшим уровнем затрат и большей прибыльностью.

Таким образом, обобщив все выше сказанное можно выделить основные аналитические процедуры при анализа расходов от обычных видов деятельности:

- оценка динамики расходов в абсолютных и относительных показателях;

Оценка структурных сдвигов в составе расходов;

- выявление факторов и изменение влияния факторов, оказавших негативное воздействие на конечные результаты.