Тема:4. «Податки. Податкова система»

1. Розрахунок податку з доходів фізичних осіб.

Податок з доходів фізичних осіб - плата фізичної особи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої така фізична особа має податкову адресу (місце постійного чи переважного проживання).

Платники:

1) фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

2) фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

3) податковий агент.

Об’єкт: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті; + іноземні доходи (для резидентів).

База оподаткування: чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням сплаченого ЄСВ та суми податкової знижки такого звітного року.

До складу місячного оподатковуваного доходу включаються:

• доходи у вигляді заробітної плати та інші доходи, нараховані відповідно трудових та цивільно-правових договорів;

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об’єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

• доходи від продажу об’єктів інтелектуальної власності та у вигляді авторської винагороди;

• сума (вартість) подарунків;

• сума пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових внесків (премій), пенсійних вкладів, сплачена будь-якою особою-резидентом, іншою ніж платник податку, за такого платника податку чи на його користь, окрім сум, сплачених особою-резидентом, яка є вигодонабувачем за такими договорами, одним із членів сім’ї першого ступеня споріднення платника податку, працедавцем - резидентом за свій рахунок за договорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення платника податку;

• сума страхових виплат, страхових відшкодувань, викупних сум або пенсійних виплат, що сплачуються платнику податку за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, за договорами пенсійного вкладу (оподатковується 60 % виплат);

• частина доходів від операцій з майном;

• дохід від надання майна в оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування);

• оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів попередніх податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований податковим органом;

• дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо (вартість використання житла, вартість харчування, вартість послуг домашнього обслуговуючого персоналу (побутове обслуговування), суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку та ін.);

• дохід у вигляді неустойки, штрафів або пені, фактично одержаних платником податку як відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди

• дохід у вигляді процентів (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів.

До складу місячного оподатковуваного доходу не включаються:

• сума державної матеріальної та соціальної допомоги у вигляді адресних виплат коштів та надання соціальних послуг, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій;

• сума коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт (окрім надмірно витрачених або несвоєчасно повернутих);

• сума доходів, отриманих у вигляді процентів платником податку від розміщення ним коштів у цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України, виграші у державну лотерею;

• аліменти, що виплачуються платнику податку;

• вартість безоплатного харчування, миючих та знешкоджуючих засобів, а також робочого одягу, взуття, засобів індивідуального захисту, які надаються працедавцем платнику податку відповідно до Закону України «Про охорону праці»;

• вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника податку або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески такого платника податку.

Загальний річний оподатковуваний дохід складається з суми загальних місячних оподатковуваних доходів звітного року, а також іноземних доходів, одержаних протягом такого звітного року.

Ставка: 15%.

Якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17% суми перевищення.

5% – оподаткування доходу у визляді відсотків на депозит (з 1 січня 2015); на дохід, який виплачується компанією, що управляє активами ІСІ, на розміщені активи; дохід за іпотечними цінними паперами; доходи у вигляді дивідендів

30% – щодо доходів, нарахованих як виграш чи приз (крім у державній та недержавній грошовій лотереї та виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри)

Методика нарахування податку з доходів фізичних осіб:

ПДФО = (ЗМОД – ЄСВ – ПСП)*Ст.

Податкова соціальна пільга(ПСП):

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року (2013 р.-1147 грн.), помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (у 2013 році – 1610 грн.).

При цьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків, збільшується кратно кількості дітей.

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у таких розмірах:

1. у розмірі, що дорівнює 50 відсоткам прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (до 31.12.2014, потім – у розмірі 100%);

2. 100% ПСП – для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину

3. 150% ПСП - для платника податку, який:

• є самотньою матір’ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником) - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

• утримує дитину-інваліда – у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

• є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом;

• є інвалідом І і ІІ групи;

• відноситься до 1 чи 2 категорії осіб, постраждалих від Чорнобильської катастрофи

4. 200% ПСП:

• особа, що є Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави;

• учасником бойових дій під час Другої світової війни;

• колишнім в’язнем концтаборів, гетто;

• особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни;

• особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда.

Перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки:

• частина суми процентів (комісій, винагороди)за іпотечних кредитом;

• суму коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, зареєстрованим в Україні, у розмірі, що не перевищує 4% від суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року;

• суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім’ї першого ступеня споріднення

• суму власних коштів платника податку, сплачених на користь закладів охорони здоров’я для компенсації вартості платних послуг з лікування такого платника податку або члена його сім’ї першого ступеня споріднення