3. Учет расчетов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Финансовые вложения могут терять свою стоимость, обесце­ниваться. Обесценение может происходить как в силу естествен­ных причин: колебания рыночной стоимости компаний и ценных бумаг, снижения доходности дочерних и зависимых обществ, из­менения платежеспособности заемщиков, убыточности совмест­ной деятельности, так и в силу субъективных причин: при утрате контроля над объектами инвестиций, планами компании по их ликвидации. Снижение стоимости финансовых вложений, оценка которых проводится в учете не по рыночной, а по первоначальной стоимости, отражается в бухгалтерском учете путем на­числения резерва на их обесценение.

Данный резерв создается с принятой организацией периодич­ностью, не реже одного раза в год, по состоянию на отчетную дату, в том случае когда наблюдается устойчивое снижение стои­мости финансовых вложений. Признаками такого снижения в нормативных актах, регулирующих учет финансовых вложений (ПБУ 19/02), названы:

• появление у эмитента ценных бумаг либо у заемщика призна­ков банкротства либо объявление его банкротом;

• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

• отсутствие или существенное снижение поступлений от фи­нансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высо­кой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в бу­дущем.

При их обнаружении организация должна проверить, выпол­няются ли следующие условия, требующие отражения обесцене­ния в учете и отчетности:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость вложений существенно выше их расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в буду­щем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Расчетной стоимостью называется величина экономических выгод, которые организация планирует получить от финансовых вложений. Она может измеряться либо стоимостью вложений, по которой они могут быть проданы на рынке, либо дисконтирован­ной величиной приносимого ими дохода в течение периода, на который они сделаны.

Если какие-либо финансовые вложения удовлетворяют одно­временно данным трем условиям, то необходимо начислить резерв в сумме разности между учетной и расчетной стоимостью вложе­ний,

Необходимость начисления резерва на обесценение, в том числе добровольного, вытекает из требования осмотрительности, предъявляемого к учетной политике предприятия, которое означа­ет большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расхо­дов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допус­кая создания скрытых резервов. Следовательно, возможные расхо­ды (потери) организации от возможного невозврата вложенных средств вследствие снижения стоимости финансовых вложений, числящихся на балансе организации на отчетную дату, должны признаваться в соответствующем этой дате отчетном периоде.

Руководствуясь данным принципом, организация должна рас­крывать в пояснительной записке дисконтированную стоимость выданных займов и срочных ценных бумаг даже в случае отсутст­вия признаков обесценения и необходимости образования резер­вов.

Резерв создается на дату составления баланса отдельно по ви­дам вложений, стоимость которых обесценивается. На начислен­ную сумму резерва делается проводка по дебету счета 91-2 «Про­чие расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложе­ний в ценные бумаги». В отчете о прибылях и убытках созданный резерв отражается как внереализационный расход.

Если расчетная стоимость финансовых вложений, на которые ранее был начислен резерв, повысилась, то разница между расчет­ной (не превышающей первоначальную) и учетной стоимостью относится на уменьшение ранее созданного резерва записью по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бу­маги» в корреспонденции со счетом 91-1 «Прочие доходы».

Списание вложений, по которым был начислен резерв, вследствие их реализации или передачи требует отражения использования этого резерва. С кредита счета 58 «Финансовые вложения» списывается первоначальная стоимость ценных бумаг, счет 91 Прочие доходы и расходы» дебетуется на учетную стоимость бумаг, а счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» дебетуется на сумму ранее начисленного резерва с кредита юта 91.