Определяется прибыль от реализации акций ао "ттт"

(2500- 1428,5 = 1071,5 руб.)

Пример 2. Организацией продано 100 акций АО "ТТТ". Сумма сделки по согласован­ной оценке составила 5000 руб. Сделка зарегистрирована брокерской фирмой "Петров н Кс". В реестр акционеров АО "ТП"" внесены соответствующие изменения.

Получено от покупателей акций 5000 руб.:

Дсч.7б Ксч. 91— 5000руб.

Дсч. 51 Ксч. 76 —5000руб.

Переданы по акту покупателям 100 акций АО "ТТТ". Учетная стоимость акций АО "ТТТ" по принятому в учетной политике методу Л ИФО равна:

50 шт. х 40 руб./шт. + 50 шт. х 30 руб./шт. = 3500 руб.

Списывается учетная стоимость реализованных акций;

Дсч.91 Ксч. 58 — 3500руб.

Определяется результат от операции продажи ценных бумаг (5000-3500 =1500 руб.).

Пример 3. Организацией проданы 100 долгосрочных государственных облигаций, но­минальная стоимость— 10 руб. Облигации имеют срок погашения 10 лет, годовой доход — 20%. Приобретены эти облигации были 2,5 года назад по покупной стоимости 15 руб. за об­лигацию. За 2 года проценты по облигациям были организацией получены, за третий год — не получены.

По учетной политике по долговым ценным бумагам производится погашение разницы между номинальной и покупной стоимостью.

Стоимость облигаций на счете 58 "Финансовые вложения" с учетом погашения разницы между номинальной и покупной стоимостью в течение двух лет к моменту их продажи равна:

1500-1000

1500-2* = 1400руб.

10

Облигации проданы за 2000 руб. с учетом начисленных процентов за 6 месяцев третьего года:

1000 х (20/12х100)х 6 = 100 руб.

Дсч. 76, Ксч. 91 — 2000 руб. (в том числе проценты за 6 месяцев — 100 руб.). От организации, купившей облигации, на расчетный счет поступили деньги:

Дсч. 51, Ксч. 76 — 2000руб.

Списывается учетная стоимость реализованных облигаций: Дсч. 91 Ксч. 58— 1400руб.

Определяется результат от реализации облигаций (2000 - 1400 = 600 руб.). Начисление дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другим ценным бумагам производится в процентах к номинальной стоимости.

Начисление дивидендов и процентов отражается следующей проводкой:

Д сч. 76, К сч. 91, если получение данного дохода не является предметом деятельности.

Получение дивидендов и процентов показывается следующим образом:

Дсч. 51,Кеч. 76.

Облигации по истечении срока их действия погашаются по номинальной стоимости:

• списывается балансовая стоимость облигаций: Дсч. 91, Кеч. 58;

• зачисляются деньги на расчетный счет за погашаемые облигации: Дсч.51,Ксч.91.

3. Учет вкладов в уставный (складочный) капитал и доходы от участия в капитале других организаций. Учет финансовых вложений по договору простого товарищества и доходов (убытков) от совместной деятельности

Вклады в уставные капиталы сторонних организаций делятся на вклады в дочерние и зависимые общества, решения которых или определяются инвестором, или он имеет в них более 20% голосую­щих акций соответственно; и на участие в капитале прочих пред­приятий. Они проводятся или путем приобретения доли в капита­ле общества, или путем покупки его акций. Последние вложения, как правило, более ликвидные в силу особенностей законодатель­ства об акционерных обществах и ценных бумагах.

Учет вкладов ведется на счете 58-1 «Паи и акции» в составе долгосрочных вложений. Взносы в уставные капиталы, кроме тех, что осуществляются в форме приобретения акций, отражаются в момент фактической передачи имущества и в оценке по его себе­стоимости. При этом в учете получающего вклад предприятия стоимость переданного ему имущества определяется по согласо­ванной участниками оценке. Таким образом, оценки вклада инве­стора и инвестируемого могут отличаться. Если есть разность в оценке передаваемого актива, у инвестора возникает проблема, как в своем учете отразить стоимость вклада:

• или по его оговоренной в учредительном договоре стоимости,

• или по величине реально вложенных средств, т. е. по той оценке, в которой эти средства числились в активе инвестора.

В первом случае возникает финансовый результат, так как предполагается статическая трактовка баланса, приводящая к ка­питализации по пассиву возникающей прибыли или убытка.

Во втором случае финансового результата не возникает, ибо здесь речь идет о динамической трактовке баланса, приводя­щей к рекапитализации актива. (Был один вид актива, стал другой — финансовое вложение.) В п. 44 Положения по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности указано, что «финансовые вложения принимаются к учету в сумме фак­тических затрат для инвестора», т. е. законодатель выбрал вто­рое решение, согласно которому весь актив должен быть показан по себестоимости. Следовательно, стоимость переданного имущества в учете инвестора списывается с кредита счетов средств в дебет счета 58-1 «Паи и акции». Причем вклады в не­денежной форме в соответствии с Планом счетов должны про­водиться транзитом через счет 91 «Прочие доходы и расходы», что ведет к завышению оборотов в Отчете о прибылях и убыт­ках, так как инвестиции не рассматриваются в учете как доходы или расходы.. Вклады, сделанные в иностранной валюте, в учете не переоцениваются и отражаются по курсу на дату при­нятия их к учету.

Пример. Предприятие учредило общество с ограниченной ответ­ственностью и обязалось передать ему в счет взноса в уставный ка­питал 1,2 млн руб. Этот вклад был внесен в виде основных средств, остаточная стоимость которых составила 1 млн руб. В учете пред­приятия-учредителя эта операция найдет отражение по дебету счета 58-1 «Паи и акции» (долгосрочные финансовые вложения) и креди­ту счета 01 «Основные средства» в сумме 1 млн руб. (данная опера­ция может быть проведена транзитом через счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Но у предприятия, которое учреждается, по дебету сче­та 01 «Основные средства» будет показана величина 1,2 млн руб. И на эту же сумму будет отражено влияние инвестора в капитале инвестируемой фирмы, т. е. в данном случае по дебету счета 58-1 будет показана себестоимость финансового вложения. В результате между обязательством инвестируемого (1,2 млн руб.) и инвестирую­щего (1 млн руб.) предприятия отсутствует коллация.

Причитающийся инвестору доход начисляется по дебету счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Ликвидация инвестиций в уставные капиталы в учете проводится вследствие их продажи или выкупа партнерами по бизнесу и ликвидации организаций — объектов инвестиций. При продаже или выкупе в момент передачи прав финансовые вложения списываются с кредита счета 58-1 «Паи и акции» в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Одновремен­но счет 91-1 «Прочие доходы» кредитуется на продажную стоимости по дебету счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивиден­дам и другим доходам». При ликвидации предприятий, в которые были сделаны инвестиции, стоимость последних списывается с кредита счета 58-1 «Паи и акции» в дебет счета 91-2 «Прочие рас­ходы», а причитающаяся стоимость имущества ликвидируемого предприятия относится в кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Вклад в совместную деятельность (простое товарищество) представляет собой средства, переданные простому товарищест­ву, в рамках договора совместно действующих экономических субъектов.

В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого това­рищества (договору о совместной деятельности) двое или несколь­ко лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совмест­но действовать без образования юридического лица для извлече­ния прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Учет таких вкладов ведется предприятием — участником со­вместной деятельности — на счете 58-4 «Вклады по договору про­стого товарищества». Передача имущества во вклад отражается по дебету этого счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими счетами переданных средств.

Пример. Организация заключила договор о совместной деятель­ности с другой фирмой и передала в качестве вклада в совместную деятельность основные средства остаточной стоимостью 10 млн. руб. В соответствии с договором в обособленном балансе совмест­ной деятельности эти средства были оценены в сумме 15 млн руб. В учете предприятия, внесшего вклад, будут сделаны следующие записи:

Дт сч. 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» — 10 млн руб.,

Кт сч. 01 «Основные средства» — 10 млн руб.

Возврат средств из совместной деятельности отражается по де­бету счетов полученного имущества с кредита счета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» в оценке, по которой оно было внесено во вклад, или, если возвращается иное имущество, в оценке, согласованной участниками при ликвидации совместной деятельности.

Пример. В связи с прекращением совместной деятельности пред­приятие вернуло основные средства, ранее переданные в совмест­ную деятельность. Стоимость средств по договору между участника­ми совместной деятельности оценена в 15 млн руб. За время ис­пользования средств в совместной деятельности была начислена амортизация в сумме 1,5 млн руб. Таким образом, будут сделаны следующие записи:

Дт сч. 01 «Основные средства» — 13,5 млн руб.,

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» — 1,5 млн руб.,

Кт сч. 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» — 15 млн руб.

Вклады в совместную деятельность относятся к краткосроч­ным или долгосрочным финансовым вложениям в зависимости от срока, на который создается товарищество, и, как правило, отра­жаются в составе долгосрочных активов. Вклады, сделанные в ва­люте, показываются по курсу на момент их внесения и переоценке не подлежат.