103. Признание доходов и расходов в налоговом учете

Объектами налогового учёта являются имущество и хозяйственные операции налогоплательщика.

1) Для целей налогового учёта применяется следующая группировка доходов:

 — доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

 — внереализационные доходы;

 — доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, продукции (ра­бот, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реали­зации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

К внереализационным доходам отнесены все остальные доходы, не относящиеся к доходам от реализации. В состав внереализационных доходов, в частности, включаются безвозмездно полученное имущество, стоимость излишков материальных ценностей, вы­явленных в результате инвентаризации, стоимость материалов, полученных в результате ликвидации основных средств и иного имущества и др.

К доходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, в частно­сти, отнесены имущество, полученное в счет вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества и др.

Порядок признания доходов

Основные положения: подлежит ли включения та или иная сумма дохода в базу по налогу на прибыль организации; в каком размере (полностью или частично) необходимо признать полученный доход для целей налогообложения финансового результата от деятельности организации; в каком отчетном (налоговом) периоде величина полученного доход будет влиять на итоговую сумму налогового обязательства налогоплательщика перед бюджетом.

Принципы, формирующие порядок налогового учета доходов могут быть подразделены на две основные группы:

1) общие принципы, являющиеся обязательными к применению вне зависимости от того, какая учетная политика избрана конкретным налогоплательщиком для целей исчисления сумм налога на прибыль: метод начисления либо кассовый метод.

* Доходы определяются на основании следующих видов документации:

- первичных документов;

-других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы;

- документов налогового учета.

* Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги);

* Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте (либо в условных единицах), учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

* Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

2) специальные принципы, которые применяются в зависимости от того, какой метод исчисления налоговой базы закреплен налогоплательщиком в его учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Налоговым Кодексом определены два метода налогового учёта: