- •Тема 6. Налоговый учет
- •100. Понятие, назначение и цели налогового учета, его взаимосвязь с бухгалтерским (финансовым учетом)
- •101. Организация налогового учета на предприятии
- •102. Учетная политика организации для целей налогового учета
- •103. Признание доходов и расходов в налоговом учете
- •1. Метод начисления:
- •2. Кассовый метод:
- •1) Общие принципы
- •2) Специальные принципы
- •1. Метод начисления:
- •2. Кассовый метод:
- •104. Определение налоговой базы по налогу на прибыль организации. Отложенные налоговые активы и обязательства
Тема 6. Налоговый учет
100. Понятие, назначение и цели налогового учета, его взаимосвязь с бухгалтерским (финансовым учетом)
В соответствии с положениями ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.
Налоговый учет, согласно ст.313 НК РФ, осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Назначение налогового учета систематизация хозяйственных операций для целей налогообложения. Кроме того, данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчетном) периоде, сумму остатков расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также суммы задолженности по расчетам с бюджетом.
Задачами налогового учета являются:
1) формирование полной и достоверной информации о совершенных налогоплательщиком операциях для целей налогообложения;
2) представление необходимой итоговой информации внутренним и внешним пользователям;
3) использование полученной информации для целей контроля и налогового планирования.
Нормативными документами, регулирующими ведение налогового учета, являются:
Глава 25 Налогового кодекса РФ Налог на прибыль организаций;
Методические рекомендации по применению Главы 25 Налогового кодекса РФ;
Методические рекомендации Министерства по налогам и сборам РФ по системе налогового учета;
Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль. Приказ МНС России от 29.12.2001 БГ-3-02/585;
Глава 27 Налогового кодекса РФ Налог с продаж;
Глава 21 Налогового кодекса РФ Налог на добавленную стоимость;
Методические рекомендации по применению Главы 21 Налогового кодекса РФ;
Инструкция по заполнению декларации по НДС. Приказ МНС России от 21.01.2002 БГ-3-03/25;
Закон РФ от 18.10.1991 1759-1 О дорожных фондах в Российской Федерации;
Инструкция МНС России от 04.04.2000 59 О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды;
Глава 24 Налогового кодекса РФ Единый социальный налог;
Приказ МНС России от 01.02.2002 БГ-3-05/49 Об утверждении формы Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядка ее заполнения.
Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.
Единицами налогового учета следует считать объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.
Показатели налогового учета - перечень характеристик, существенных для объекта учета.
Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения;
Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.
Налоговый учет (НУ) - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ). В 1 части НК РФ говорится о том, что налогоплательщик обязан вести учет доходов и расходов, но нет конкретизации.
Налоговый учет должен вестись применительно к тем налогам, налоговая база которых не может быть определена на основании данных бухгалтерского учета. Таким образом, ведение НУ особенно важно при:
* Упрощенной системы налогообложения (иной порядок определения дох и расх, можно отказаться от ведения БУ;
* НП;
* НДС (специфичность регистров).
Налоговый и бухгалтерский учет
Многочисленные авторы, а также разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в налоговом учете существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с последним систему учета операций налогоплательщика.
К сожалению, принятый Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепил налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющей последний.
Cтоит сказать о наличии у бухгалтерского (финансового) и налогового учета общей методологической базы: учетные техника, приемы и методы едины для обоих видов учетной деятельности.
Бухучет выступает по отношению к учету налоговому в качестве источника данных, необходимых для правильного исчисления налога. Между тем непосредственно учет базы налогообложения, процедура исчисления суммы налога к уплате и регистрация уплаты данной суммы относятся к сфере ведения налогового учета.
Некоторые общие черты финансового и налогового учета:
1) обязательность ведения:
бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете,
налоговый - Налоговым кодексом РФ (гл.25);
2) используемые измерители - денежное выражение (рубли);
3) объект учета - организация в целом (если быть более точной, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода);
4) периодичность составления в предоставлении отчетности;
5) обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;
6) «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов;
7) пользователи информации как внутренние, так и внешние.
Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
||
Вариант |
Основание |
Вариант |
Основание |
|
1. Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств: |
|
|||
*Линейный способ *Способ уменьшаемого остатка *Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования *Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. |
п. 18 ПБУ 6/01 |
*Линейный метод *Нелинейный метод (кроме объектов основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы)
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
|
п.1-5 ст.259 НК РФ |
|
2. Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств |
|
|||
Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств: 1) единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации; 2) равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем: * создания резерва на ремонт основных средств; * использования счета учета расходов будущих периодов. |
Методические указания по учету основных средств |
Признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
|
п.1, 3 ст.260, п.2, ст.324 НК РФ |
|
3. Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода |
|
|||
*по себестоимости каждой единицы; *по средней себестоимости; *по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
|
п.16, 21, 22, ПБУ 5/01 |
*метод оценки по стоимости единицы запасов; *метод оценки по средней стоимости; *метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); *метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). |
п.8 ст.254. |
|
4. Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных расходов) |
||||
В целях ведения бухгалтерского учета предприятие наделяется правом самостоятельно определять порядок признания управленческих, который она должна обязательно закрепить в учетной политике: * Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. *Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности |
ПБУ 10/99 |
Отсутствует вариантность способа Управленческие расходы (косвенные расходы), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода |
п.2 ст. 318 НК РФ |
|
5. Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу) |
||||
*Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности *Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности |
п.9 ПБУ 10/99 |
Отсутствует вариантность способа Для организаций, не осуществляющих торговую деятельность Коммерческие расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода. Для организаций, осуществляющих торговую деятельность Коммерческие расходы, осуществленные в текущем месяце, уменьшают доходы от реализации текущего месяца, за исключением доли транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы не включаются в цену приобретения товаров) |
п.2 ст.318, ст.320 НК РФ |
|
6. Порядок отражения в учете незавершенного производства |
|
|||
*В массовом и серийном производстве: по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. *При единичном производстве продукции: по фактически произведенным затратам |
п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ |
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей. |
п.1 ст319 НК РФ |
|
7. Порядок отражения в учете готовой продукции |
||||
*По фактической производственной себестоимости - в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции. *По нормативной (плановой) производственной себестоимости (в том числе по прямым статьям затрат) - в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой готовой продукции. *По договорным ценам - при стабильности таких цен. *По другим видам цен. |
п.59 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов, п.203-205 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов |
Отсутствует вариантность способа Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию. |
п.2 ст.319 НК РФ |
|
8. Порядок отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг) |
||||
* По фактической полной себестоимости *По нормативной (плановой) полной себестоимости В полную себестоимость наряду с производственной себестоимостью включаются затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг и возмещаемые договорной (контрактной) ценой. |
п.61 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ |
Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию. |
п.3 ст.319 НК РФ |
|