_____________________________________________________________________________

Дорогие мои одногруппники, мне попались вопросы из раздела мсфо, так как лично я мало чего поняла, прослушав курс, я разобрала вопросы очень детально))) Скорректируйте их под себя после прочтения)

_____________________________________________________________________________

97. Элементы финансовой отчетности по мсфо и их признание

Международные стандарты базируются на уважении к бухгалтеру, проявляющемся в постоянном обращении к его профессиональному суждению.

На основании профессионального суждения бухгалтер принимает важнейшие решения о признании и оценке всех фактов хозяйственной деятельности компании, о раскрытии информации об этих фактах в финансовой отчетности.

Согласно МСФО элементами финансовой отчетности являются:

* из финансового положения (бухгалтерского баланса):

1. активы

2. обязательства

3. капитал

* результаты деятельности (отчет о прибылях и убытках):

4. доходы

5. расходы

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ

Активы - ресурсы, контролируемые компанией, которые возникли в результате прошлых событий и от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Бывают:

- оборотные - активы, удовлетворяющие любому из критериев:

* актив предполагается реализовать или он предназначен для потребления при обычных условиях операционного цикла организации;

* актив предназначен для продажи или его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты;

* актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющих ограничений на использование);

- внеоборотные - все прочие активы, не попадающие под определение оборотных.

Обязательства - существующие обязанности компании, возникшие из прошлых событий, исполнение которых вызовет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Бывают:

- существующие и предполагаемые;

- традиционные и юридические;

Традиционное обязательство возникает, когда:

а) компания подтверждает принятие на себя определенных обязанностей в соответствии со сложившейся практикой, политикой или заявлением;

б) компания сформировала ожидание того, что она исполнит указанные обязанности.

Юридическое обязательство – это обязательство, которое вытекает из:

i ясно выраженных или подразумеваемых условий договора; или

ii требований законодательства.

- краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочное (текущее) - обязательство, удовлетворяющее любому из критериев:

* обязательство предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла организации;

* обязательство предназначено для продажи и подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

* у организации нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочные - все прочие обязательства, не попадающие под определение краткосрочных.

Капитал - остаточная доля собственников в активах компании (после вычета ее обязательств).

Величина капитала зависит от оценки активов и обязательств.

Доходы - получение экономической выгоды в форме прироста активов либо сокращения обязательств при увеличении капитала без учета операций с собственниками.

Расходы - сокращение экономической выгоды в форме сокращения активов либо увеличения обязательств при уменьшении капитала без учета операций с собственниками.

Признание объекта – это включение в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который:

1. соответствует определению элемента И

2. отвечает критериям признания:

а) ВЕРОЯТНО, что экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена

б) Объект можно надежно оценить

Измерение (оценка) элементов

Для измерения необходимо выбрать конкретный метод оценки, в качестве которого могут выступать следующие:

- историческая (первоначальная) стоимость (активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов либо по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или в некоторых случаях (например, налог на прибыль) по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел);

- восстановительная (текущая) стоимость (активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалось бы для погашения обязательства в настоящий момент);

- реализуемая ценность (ценность при продаже, погашении) (активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, т.е. по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательства при нормальном ходе дел);

- приведенная к настоящему времени (дисконтированная) ценность (стоимость) (активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательства при нормальном ходе дел).

Справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Критерий признания дохода по МСФО заключается в том, что доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены.

Если определение категории "доходы" содержится в концептуальной главе МСФО "Принципы", то выручке фирмы посвящен отдельный стандарт МСФО 18 "Выручка". ПБУ 9/99 представляет собой совмещение концептуальных основ с их практической реализацией.

В МСФО 18 признание выручки осуществляется по-разному в зависимости от вида выручки:

- от продажи товаров:

Доходы, связанные с продажей товаров должна признаваться, когда все следующие критерии соблюдены:

1) Продавец передал покупателю существенные риски и выгоды от владения;

2)Продавец не сохраняет за собой ни дальнейших управленческих функций в степени, которая обычно ассоциируется с владением, ни реального контроля над проданными товарами;

3) Сумма выручки может быть надежно измерена;

4) Вполне вероятно, что экономические выгоды, связанные со сделкой будут получены продавцом;

5) Расходы, понесенные или которые будут понесены в связи со сделкой, могут быть надежно измерены.

- от предоставления услуг:

Услуги признаются по поэтапно в зависимости от стадии завершения при соблюдении всех следующих условий:

1) Сумма выручки может быть надежно измерена;

2) Вероятное получение будущих экономических выгод у продавца услуг;

3) Стадия завершения на отчетную дату может быть надежно определена; и

4) Расходы, понесенные или которые будут понесены в связи со сделкой, могут быть надежно измерены.

Когда вышеуказанные критерии не выполняются, доходы, связанные с оказанием услуг должны быть признаны только в пределах расходов

- от использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

В отношении процентов, роялти и дивидендов, при условии, что вполне вероятно, что экономические выгоды для предприятия и сумма выручки может быть надежно измерена, доход должен быть признан следующим образом:

1) проценты признаются с использованием метода эффективной процентной ставки, изложенной в МСФО 39

2) роялти признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора;

3) дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

МСФО 18 не исчерпываются все возможные виды выручки, однако выручка, не предусмотренная этим стандартом, рассматривается в других стандартах.

Например, порядок формирования доходов по договорам аренды раскрывается в МСФО 17 "Аренда"; дивидендов - в МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании"; изменения в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств - в МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации".

В зависимости от вида выручки МСФО предусматриваются различные критерии признания ее в отчетности.

В отличие от МСФО в российских учетных стандартах выручке уделяется меньше внимания.

Согласно ПБУ 9/99 критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки:

* а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

* б) сумма выручки может быть определена;

* в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

* г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

* д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Исключение составляет выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой достаточно выполнения толькопунктов а), ь) и в).. Критерии признания выручки, регламентируемые ПБУ 9/99, наиболее близки условиям для признания выручки от продажи товаров, формулируемым МСФО 18.

Финансовая отчетность по МСФО составляется по методу начисления.

Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Ретроспективное исправление ошибок и изменение в учетной политике является примером метода начисления.

Расходы признаются на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и прибылями по конкретным статьям доходов, что предполагает одновременное признание прибылей и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий.

Например, различные компоненты расходов, составляющих себестоимость проданных товаров, признаются в то же время, как и доход, полученный от продажи этих товаров.

Однако применение концепции сопоставления не позволяет признание в Бухгалтерском балансе статей, которые не соответствуют определению активов и обязательств.

Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов, и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, расходы признаются на основе рационального распределения. Часто это необходимо при признании расходов, связанных с использованием таких активов, как основные средства, патенты и торговые знаки; в таких случаях расход называется амортизацией. Этот метод распределения предназначен для признания расходов на протяжении учетных периодов, в которых потребляются или заканчиваются экономические выгоды, связанные с этими статьями.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

* немедленно, если затраты не создают больше будущие экономические выгоды, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в Бухгалтерском балансе;

* когда возникло обязательство без признания актива, как в случае обязательства по гарантии на товар.

В МСФО отсутствуют специальные, изложенные в отдельно взятом стандарте, правила в отношении оценки расходов организации.

В то же время отдельные стандарты, например, МСФО ( IAS ) 2 «Запасы» (при продаже запасов балансовая стоимость этих запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка), МСФО ( IAS ) 16 «Основные средства» (расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, включается в состав убытка при списании объекта), МСФО ( IAS ) 11 «Договоры подряда», МСФО ( IFRS ) 2 «Выплаты, основанные на акциях», МСФО ( IAS ) 39 «Финансовые инструменты», МСФО ( IAS ) 36 «Обесценение активов», МСФО ( IAS ) 19 «Вознаграждения работникам» и др., содержат положения, определяющие оценку соответствующих расходов, признаваемых в Отчете о прибылях и убытках.

Оценка капитала: две концепции

1) Поддержание ФИНАНСОВОГО капитала:

* прибыль заработана, если «монетарные» чистые активы на конец отчетного периода превышают их на начало периода

* предполагает оценку статей баланса по первоначальной стоимости

2) Поддержание ФИЗИЧЕСКОГО капитала:

* прибыль заработана, если экономический потенциал на конец отчетного периода превышает его величину на начало периода

* предполагает оценку статей баланса по восстановительной стоимости.

Обесценение активов

Активы отражаются в балансе по стоимости не выше возмещаемой, т. е. будущих экономических выгод, которые можно ожидать от использования или продажи актива.

Если балансовая стоимость актива выше возмещаемой, то актив признается обесценившимся и признается убыток от обесценения (impairment loss).

Балансовая стоимость актива

min (БС; ВС)

где ВС max (ЧЦП; ЦИ)

БС – балансовая ст-ть,

ВС – возмещаемая ст-ть

ЧЦП – чистая реализуемая ценность

ЦИ – ценность в использовании