3).Дисконтир срок окупаемости проект а

Доходы, млн	К-т дисконтирован	Текущ ст-ть доходов	Инвест за – тек.ст-ти
15	0,93	13,95	71,05
15	0,86	12,9	58,15
15	0,79	11,85	46,3
15	0,74	11,1	35,2
15	0,68	10,2	25
15	0,63	9,45	15,55
15	0,58	8,7	6,85
15	0,54	8,1	-1,25
15	0,50
15	0,46

В конце 7 года непокрыто осталось 6,85 = полных 7 лет. Нам нужно покрыть 6,85 млн, а получаем 8,1: 6,85 / 8,1 * 12 = 10 мес. Дисконтир срок окупаемости В = 7 лет 10 мес

Проект Г

Доходы, млн	К-т дисконтирован	Текущ ст-ть доходов	Инвест за – тек.ст-ти
14	0,93	13,02	52,98
14	0,86	12,04	40,94
14	0,79	11,06	29,88
14	0,74	10,36	19,52
14	0,68	9,52	10
14	0,63	8,82	1,18
14	0,58	8,12	- 6,94

В конце 6 года непокрыто осталось 1,18 млн руб, а мы имеем 8,12 = полных 6 лет. Нам нужно покрыть 1,18 млн, а получаем 8,12: 1,18 / 8,12 * 12 = 2 мес. Дисконтир срок окупаемости Г = 6 лет 2 мес. Проект Г более эффективен, т.к. его дисконтир срок окупаемости меньше чем у проекта А

4).NPV = Дисконт. дох - Дисконт. затраты

А: PV = PMT * кол 5 (n = 10, i = 8) = 15 * 6,71 = 100,65

NPV = 100,65 – 85 = 15,65

Г: PV = PMT * кол 5 (n = 7, i = 8) = 14 * 5,21= 72,94 руб

NPV = 72,94 – 66 = 6,94 – проект А по данному критерию более эффективен, у него NPV больше

5) индекс рентабельности (PI) = Дисконт. дох / Дисконт. затраты

PI А = 100,65 / 85 = 1,18 > 1 проект эффективен

PI Г = 72,94 / 66 = 1,11 > 1 проект эффективен

Проект А более эффективен, чем проект Г,т.к. его индекс рентабельности выше 1,18 > 1

6).Внутр ставка доходности

IRR = кол 5 = PV / PMT

А: PV / PMT = 85 / 15 = 5,67 соотв IRR = 12%

Г: PV / PMT = 66 / 14 = 4,71 соотв IRR = 11,0%

Чем больше IRR , тем эффективнее проект, следовательно проект А более эффективен, сравним IRR с % ставкой А: 12>8, Г: 11>8 – оба проетк будут приносить доход, но проект А более эффективный

7).Сравним irr с wacc

WACC = 8% * 0,3 + 13% * 0,7 = 11,5%

А: IRR > WACC = 12 > 11,5

Г: IRR < WACC = 11,0 < 11,5

Исходя из этого сравнения проект А более эффективен, проект Г неэффективен.

Билет 5.

1. Основные фонды как часть имущества предприятия. Амортизация ОПФ.

Основные фонды - это часть имущества которая используется в нескольких производственных циклах постепенно перенося свою стоимость на производимую продукцию не меняя при этом своей натурально-вещественной формы. Их можно разделить на ОПФ производственного назначения (основн. часть-здания, машины, механизмы) и ОПФ непроизв. назнач-я (права, лицензии, патенты и др.). Производственные фонды участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг (станки, машины, приборы, передаточные устройства и т.д.). Непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе создания продукции (жилые дома, детские сады, клубы, стадионы, поликлиники, санатории и т.д.).

Выделяются следующие группы и подгруппы основных производственных фондов:

1.Здания (архитектурно-строительные объекты производственного назначения: корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т.д.).

2.Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: тоннели, эстакады, автомобильные дороги, дымовые трубы на отдельном фундаменте и т.д.).

3.Передаточные устройства (устройства для передачи электроэнергии, жидких и газообразных веществ: электросети, теплосети, газовые сети, трансмиссии и т.д.).

4.Машины и оборудования (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, автоматические машины, прочие машины и оборудование и пр.).

5.Транспортные средства (тепловозы, вагоны, автомобили, мотоциклы, кары, тележки и т.д., кроме конвейеров и транспортеров, включаемых в состав производственного оборудования).

6.Инструмент (режущий, ударный, давящий, уплотняющий, а также различные приспособления для крепления, монтажа и т.д.), кроме специального инструмента и специальной оснастки.

7.Производственный инвентарь и принадлежности (предметы для облегчения выполнения производственных операций: рабочие столы, верстаки, ограждения, вентиляторы, тара, стеллажи и т.п.).

8.Хозяйственный инвентарь (предметы конторского и хозяйственного обеспечения: столы, шкафы, вешалки, пишущие машинки, сейфы, множительные аппараты и т.п.).

9..Прочие основные фонды. В состав этой группы включают библиотечные фонды, музейные ценности и т.д.

В зависимости от степени непосредственного воздействия на предметы труда и производственную мощность предприятия основные производственные фонды подразделяют на активные и пассивные. К активной части основных фондов относят машины и оборудование, транспортные средства, инструменты. К пассивной части основных фондов относят все остальные группы основных фондов. Они создают условия для нормальной работы предприятия.

ОПФ отличаются от оборотных по скорости и характеру оборота капитала. (оборотн. кап-л=Предм. труда+Зарплата). Основные показатели оснащённости основными средствами: 1.фондовооружённость = среднегодовая стоимость осн. средств/ среднегодовую численность работников 2.фондообеспеченность=объём произв. прод-ии/ основн. кап-л*100% Главные стоимостные пок-ли эфф-ти использ осн. ср-в: фондоотдача и фондоёмкость продукции. Экономическая эффективность основных и оборотных средств хар-ся показателем их рентабельности, т.е. нормой прибыли. Она рассчитывается как %-ое отношение прибыли от реализации с.-х. продукции к среднегодовой стоимости основных и оборотных средств. С течением времени основные фонды претерпевают износ: физический, моральный, стоимостной. Поэтому в период использования нематериал. активов их ст-ть погашается путем начисления амортизации в зависимости от срока их полезного использования. Величина амортиз-ых отчислений исчисляется ежемесячно по нормам установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной ст-ти нематериал.активов. Срок полезного использования нематер.активов определяется самой организ-ей при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 10 лет. По окончании полезного использования нематериал.активов амортизация по ним не начисляется. Имущество предприятий, подлежащее амортизации объединяется в четыре категории:

1.Здания, сооружения и их структурные компоненты.

2.Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных.

3.Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую и вторую категории.

4.Нематериальные активы.

Годовые нормы амортизации составляют: для первой категории - 5%, для второй категории - 25%, для третьей категории - 15%, а для четвертой категории амортизационные отчисления осуществляются равными долями в течении срока существования соответствующих нематериальных активов.

Амортизация начисляется одним из следующих способов.

- линейный – исходя из норм начисленных предприятием на основе срока их полезного использования

- способ уменьшаемого остатка

- способ списания ст-ти пропорционально объему продукции (работ, услуг) – срок полезного использования нематериальн.активов определяется не в годах , а в часах эксплуатации или в объеме выпущенной продукции.

2. Фин. прогнозирование и планирование.

Фин.прогноз- оценка ожидаемых изменений тех или иных фин.показателей в будущем. Фин. план- задание на изменение в желаемом направлении тех или иных фин-х показателей распределительных процессов. Фин. прогнозы и планы связ. м/д собой. Фин. пргноз сост-ся в первую очередь, фин. план состав-ся с ориентацией на фин. прогноз. В процессе состав-я фин-х планов опред-ся источники и размеры фин-х рес-в, объемы ден-х фондов, создаваемых на их основе, расч-ся направл-я наиб. эффект-го использ-я фин. рес-в. Этапы соствл. фин. плана: 1.анализ исполнения фин. плана за текущ. период 2.расчет по конкретным видам дох-в и расх-в фин. плана. 3.составл. баланса: дох.= расх.

Методы планирования: 1.метод коэффициентов (экстраполяции)- планируемый показ-ль фин. плана расчит-ся на основе показателя текущ. года, изменившегося на величину коэф-та, Этот коэф-т расчит-ся либо на основе динамики прошлых лет, либо спускается вышестоящим фин. органам как задание. Дост-во- простота. Недостатки- не учит-т изменяющиеся потребности фин. рес-в по отд. видам расходов. 2. нормативный- фин. показатель опред-ся на основе нормы или норматива к показателю к кот. они установлены. Дост-ва- более точная оценка величины планируемых фин. показателей по сравн. с предыдущим методом. Недост-ки- более сложный и большой объем вычисления. 3.Балансовый - фин. план д.б. сбалансирован, если есть дефицит, разраб-ся источники его покрытия. В этом методе примен-ся дефлятор- коэф-т ожидаемого роста цен в планир-м году. В разные ведомствах дефлятор расчит-т по-разному. В России расчит-ся разнообраз. фин планы, их м. группировать: 1.система бюджетов 2.сист. планов внебюдж-х фондов 3.фин. планы коммерч. и неком-х организаций. Фин. планы коммерч. организ-й включ.: 1.доходы и поступления 2.расходы и отчисления 3.взаимоотнош. с кредитными сист. 4. взаимоотнош. с бюдж. и внебюдж. фондами. Фин. план некоммерч. организ.- смета. Особенность- в доходах отраж-ся небюдж. поступления, затем- бюдж. Кроме индивид-х планов в РФ сост-ся сводные фин. планы: 1.консолидированный бюджет-все бюджеты страны, не примен-ся как закон, никем не утвержд-ся, использ. для аналитики. 2.сводный фин. план по отраслям 3.сводный фин. баланс гос-ва, сост-ся в минист-ве эк. развития с участием Минфина.

3. Банкротство предприятия: сущность, признаки, критерии оценки несостоятельности. Российская модель оценки банкротства

Банкротство это признанная арбитражным судом или объявлен-ная самим должником неспособность предприятия в полном объёме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) осуществлять обязательные платежи.

Банкротство представляет собой ситуацию, когда рыночная стоимость активов предприятия меньше его обязательств.

Различают внешние и внутренние факторы банкротства. К внешним относятся: 1) уровень доходов и накоплений населения; 2) политическая нестабильность; 3) конкурентная борьба; 4)финансово-кредитная, налоговая и ценовая политика. К внутренним факторам относятся: система хозяйствования внутри предприятия; 2) уровень издержек; 3) качество менеджмента.

Признаки банкротства: 1.несвоевременность выполнения обязательств по платежам; 2. Несвоевременность предоставления отчётности; 3. Резкие негативные изменения в структуре баланса; 4. Существенное уменьшение денег на счетах предприятия; 5. Нарушение соответствия между дебиторской и кредиторской задолженностью; 6. Конфликтные ситуации на пред-приятии. Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если предприятие имеет претензии в размере 500 МРОТ. Виды банкротства:

1реальное – юридически объявленная неспособность предприятия осуществлять эффективную хозяйственную деятельность.

2техническое банкротство – финансовая несостоятельность предприятия, которая характеризуется превышением дебиторской задолженности над кредиторской при значительном превышении активов над суммой обязательств

3фиктивное банкротство – ситуация, когда должник заявляет в арбитражный суд о признании его банкротом с целью получения от кредиторов отсрочки или рассрочки платежей, скидки с долгов, но реальное положение его таково, что предприятие может расплатиться с кредиторами. В этом случае должник несет ответственность за ущерб и упущенную выгоду. За объявление фиктивного банкротства есть статья – наказывается штрафом от 500 до 800 минимальных размеров оплаты труда либо лишением свободы на срок до 6 лет со штрафом до 100 минимальных размеров оплаты труда (ст. 197 УКРФ).

4преднамеренное банкротство – это банкротство, которое умышленно наступает по вине учредителя, руководителя, участника этой компании, т.е. создание или увеличение неплатежеспособности предприятия заведомо некомпетентным ведением дел, причинившем крупный ущерб. Юридическая ответственность та же, что и при фиктивном банкротстве (ст.196 УКРФ).

Если предприятие идет к банкротству, необходимо отметить, что учредители, собственник, органы исполнительной муниципальной власти обязаны предпринять меры по предотвращению банкротства. К ним относятся:

-мониторинг и анализ финансового положения предприятия;

-оценка перспектив развития его ресурсного и производственного потенциала (производимая продукция, оказываемые услуги)

-осуществлять прогнозные оценки ситуаций на различных рынках и проводить досудебную санацию, которые проводятся за счет средств федерального, регионального и местного бюджета, включая и внебюджетные фонды.

Если все же дело доходит до рассмотрения банкротства предприятия выделяют следующие процедуры банкротства:

1. 1.наблюдение

2. внешнее управление

3. конкурсное производство

4. мировое соглашение

5. иные процедуры банкротства предприятия действующим законодательством.

Нормативная система критериев для оценки несостоятельности предприятия - коэффициента текущей ликвидности (отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов (итог раздела II актива баланса) к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных займов и различных кредиторских задолженностей (итог раздела VI пассива за вычетом строк 640,3 650, 660). Нормативное значение данного параметра 1,5

- коэффициента обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств (П IV) и внеоборотных активов (А I) к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств (AII). Нормальным считается значение К2 0,1.

Наиболее простой из методик диагностики банкротства является двухфакторная математическая модель, при построении которой учитывается всего два показателя: коэффициент текущей ликвидности и удельный вес заемных средств в пассивах. На основе статистической обработки данных по выборке фирм в странах с рыночной экономикой были выявлены весовые коэффициенты для каждого из этих факторов. Для США данная модель выглядит следующим образом:

X = –0,3877 – 1,0736 х Коэффициент текущей ликвидности + 0,0579 х Доля заемных средств в пассивах.

Задача 5

Имеются следующие данные о прибыли на акцию за пятилетний период: х_ср=80$, σ²=1600. Определить вероятность положительного и отрицательного значения результирующего показателя?

Решение

σ = √σ² = 40 , Хi = 0

z = ׀ Xi – Xср ׀ / σ = ׀ 0 – 80 ׀ / 40 = 2

f ( z = 2 ) = 0,4772 = 47,72 % - площадь под кривой НРВ (таблица нормальное распределение вероятностей)

47,72 % + 50% = 97,72% - вероятность положительного значения

50% - 47,72% = 2,28% - вероятность отрицательного значения

Ответ: вероятность положительного результата (прибыльности проекта) составляет 97,72% , а вероятность отрицательного результата (проигрыша) 2,28%

Билет 6.

1. Сущность, функции и классификация налогов.

.Под налогами понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физ. лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности хоз. ведения или оперативного управления денежными средствами в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.. Функции: 1. фискальная позволяет государству формировать централизованный денежный фонд - бюджет. 2.Регул-щая- путем увеличения или уменьшения налогового бремени можно воздействовать на темпы накопления капитала, воспроизводственные цели, платежеспособность населения. 3.контрольная позволяет учитывать доходы юридич. и физ. лиц, движение фин потоков, и на основе этого разрабатывать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения, выявлять случаи неполной и несвоевременной уплаты налогов. Классификация налогов: 1.исходя из устройства бюджетной системы 1.1федеральные(установлены НК РФ к уплате на всей территории страны) 1.2 региональные (уплата на территории соответствующих субъектов, устанавливается НК и вводятся в действие законами субъектов федерации) 1.3 местные (установлены НК и нормативно правовыми актами органов местного самоуправления и обязаны к уплате на территор. соответ. муниципальных предприятий).2 по форме взимания:2.1прямые устанавливаются на доходы или имущество плательщика, в связи с этим при прямом налогообложении денеж. отношения возникают м\д налогоплательщ. и гос-вом 2.2 косвенный взимается в процессе движения доходов или оборота товаров. Плательщиком является потребитель. Налог включается в цену товара.. При косвен. налогообложении плательщиком является продавец товара, который выступает посредником м/д гос-ом и фактическим носителем налога-потребителем товаров.3. по плательщикам: 3.1 физ. лица (налог на доходы, на имущество физ.лиц) 3.2 организации (налог на прибыль, на пользователей автодорог) 3.3.органнзации и физ. лица(земсльный, гос. пошлина, с владельцев автогрансп. средств) 4. по источникам их уплаты4.1 налоги включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые потребителями (косвенные) 4.2 налоги включаемые в себестоимость продукции (таможенная пошлина, земельный налог) 5.по времени уплаты: 5.1 текущие (взимаются с определенной периодичностью(н-г на им-во)) 8.2 единовременные ( связано с совершением каких либо не регулярных событий)8.3 чрезвычайные ( в особых случаях(начало воен-х действий, эколог-е катаст-фы)).

2. Финансовый контроль.

Контроль за состоянием эк-ки, развитием соц.-эконом-х процессов явл. важной сферой деят-ти по управлению народным хоз-вом. Составляющие сист. контроля выступают в финансовый контроль. Его назначение заключается в содействии успешной реализации фин. политики гос-ва, обеспечении формирования и эффективного использ. фин.ресурсов во всех сферах и звеньях народного хоз-ва. Его назначение- эффективная реализация фин.политики. Фин.контроль явл. формой реализации контрольной ф-ции финансов, котор. определ. содержание и назначение фин. контроля. Финансовый контроль - совокупность действий и операций по проверке финансов и вопросов деят-ти субъектов хозяйствования и управления. Он осуществляется законод-ми и исполнит-ми органами власти всех уровней, специально созданными учреждениями и отделами на предпр-ях.

Фин. контроль в отличие от др. видов контроля связан с использ-ем стоимостных категорий. Предметом контроля выступают: прибыль, доходы, рентабельность, себест-сть, налоги, отчисления. Эти показатели носят синтетический хар-р, поэтому контроль охватывает все стороны производ-ной, хоз-ной и коммерч-ой деят-сти, а также финансово-кредитной взаимосвязи.

Объектом фин. контроля явл. денежные распределительные процессы при формировании и использ-ии фин. ресурсов, в т. ч. в форме фондов денежных ср-в на всех уровнях народного хоз-ва. Т.к. фин. система гос-ва охватывает все виды денежных фондов, то фин. контроль явл. многоуровневым и всесторонним. Гос. фин.контроль предназначен для создания условий фин.стабильности в стране и реализации фин. политики. Фин. контроль со стороны гос-ва коммерч. организации затрагивает лишь сферу выполнения обязательств перед гос-вом, также законность ведения фин.деят-ти. Фин.й контроль за деят-тью предпр. вкл. также контроль со стороны кредитных учреждений, акционеров и внутренний контроль.

Класс. фин. контроля в завис.о т сферы деят-ти и от формы проведения. 1.по субъектам проведения: 1)гос-ный (ведомственный и общегос-ный); 2)негос-ный (внутренний, аудиторский). 2.по сфере финансовой деят-ти: 1.бюджетный; 2.налоговый; 3.валютный; 4.кредитный; 5.страховой; 6.инвестиционный; 7.контроль за денежной массой. 3.по форме проведения:1.предварительный- проводиться для совершения фин.операций (составление бюджетов, кредитных заявок, фин.планов на всех уровнях); 2.текущий (оперативный)- проводится в момент совершения фин.операции и сделок, предупреждает нарушение закона; 3.последующий- анализ и ревизия отдельной фин-вой и бух-кой документации, необход. для оценки результатов деят-ти и прогнозов.

По методам проведения, т.е.приемам и способам фин.контроля: 1.проверки- на основе отчетной документации и первич-х документов рассматрив-ся отдельные вопросы фин. деят-ти; 2.обследования- охватывает более широкий круг показателей для определ. фин. состояния и перспектив развития; 3.надзор- проводиться контролирующими органамиза предпр-ми или предприним-лями получившие лицензию на определ.вид деят-ти, предполагает проверку соблюдения правил и выполнение норм и нормативов.; 4.анализ финансового состояния- изучение отчетности предпр-я, с целью оценки фин.состояния предпр.; 5.наблюдение (мониторинг)- постоянный контроль со стороны кредитных организ. за фин.состоянием предпр. и использ. кредита; 6.ревизии: 1)полная или частичная 2)документальной или фактической 3)плановой и неплановой 4)комплексные и тематические.

Задача 6

По вкладам банк начисляет 9 процентов годовых. Проценты сложные, начисляются один раз в год. Сумма вклада составляет 100 тыс. руб. Темпы инфляции составляют 14% в год. Определить, какая реальная сумма (с учетом инфляции) будет накоплена за два года.

Решение

FV1 = PV1 * кол 1 ( i = 9% , n = 2 ) = 100000 * 1.1881 = 118810 руб

PV2 = FV1 * кол 4 ( i = 14% , n = 2 ) = 118810 * 0,7695 = 91424 руб

FV2 = PV2 * кол 1 ( i = 9% , n = 2 ) = 91424 * 1,1881 = 108621 руб

Чистые накопления = 108621 – 100000 = 8621 руб

Ответ: через 2 года будет накоплено 108621 руб

3. Финансовые затраты на производство и реализацию продукции

Общие принципы признания расходов для целей налогообложения прибыли изложены в ст. 252 (Расходы. Группировка расходов) НК РФ. При этом под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в ряде случаев и убытки налогоплательщика. Таким образом, в гл. 25 НК РФ понятие "расходы" определяется иначе, чем в ПБУ 10/99 "Расходы организации". В результате при сопоставлении бухгалтерского и налогового учета речь идет не о том, что какие-то расходы, зарегистрированные в бухгалтерских регистрах, признаются для целей налогообложения, а остальные - нет, как это было до принятия гл. 25 НК РФ. В настоящее время в двух этих информационных системах используются различные определения такого базового учетного объекта, как расходы.

В налоговом учете приняты следующие критерии признания расходов (таблица 1.1).

Таблица 1.1

Критерии признания расходов для целей налогообложения прибыли

Критерий	Формулировка
Экономическая оправданность	Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме
Денежная оценка
Надлежащее документальное оформление	Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, удостоверенные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ
Принадлежность к коммерческой деятельности	Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

Критерий экономической оправданности в настоящее время не имеет исчерпывающего определения. Каждая организация самостоятельно оценивает экономическую целесообразность тех или иных бизнес-инициатив, финансово-хозяйственных операций.

Однако произведенные расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли, если они:

- обоснованны (то есть экономически оправданны);

- подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;

- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

- не упомянуты явно в ст. 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, не учитываемых при налогообложении.

Эти требования к расходам закреплены в ст. 252 НК РФ. И именно они являются основным источником споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Больше всего споров возникает в связи с экономическим обоснованием тех или иных затрат. Одни и те же затраты для одной организации могут быть экономически обоснованными, а для другой - нет. Например, расходы на доставку работников к месту работы. Если организация находится в центре города рядом со станцией метро, то такие расходы трудно признать экономически обоснованными. Если же организация находится в таком районе, куда общественный транспорт не ходит, то картина совершенно меняется, и расходы на доставку работников становятся экономически обоснованными.

Налоговый кодекс РФ не только выдвигает условия признания расходов, но и требует отражать их в налоговом учете в определенной группировке. Причем для разных групп расходов устанавливается различный порядок признания.

Основания для группировки изложены в п. 2 ст. 252 НК РФ: расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика должны подразделяться на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Все расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре элемента:

1) материальные затраты;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

На основании ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Это расходы на содержание арендованного имущества, на выплату процентов по заемным средствам (в пределах норм), на выпуск и обслуживание ценных бумаг, отрицательные курсовые и суммовые разницы, отчисления в резервы по сомнительным долгам, расходы на ликвидацию и консервацию объектов, и другие обоснованные расходы.

Кроме того, на основании п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

Во-первых, исчисление налоговой базы следует начинать с определения выручки от реализации товаров, работ, услуг, которая, будучи уменьшена на величину обязанности по косвенным налогам, представляет собой доходы, которые в свою очередь, будучи уменьшены на величину расходов, трансформируются в прибыль.

Во-вторых, необходимо учитывать наличие Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/ 2002)" суть которого сводится к определению базы по налогу на прибыль с помощью бухгалтерского учета.

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости продукции на предприятии, является Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».

Данное положение рассматривает себестоимость продукции, и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли .

В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спец одежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т.е. в килограммах, метрах, штуках и т.д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т.е. представить в денежном выражении.

Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются: отчисления на социальное страхование (пропорционально заработной плате), проценты за банковский кредит, затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянин, премиальные выплаты, предусмотренные положениями о премировании на предприятиях и другие затраты.

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. В таком порядке финансируются, например, затраты на рекламу, представительские расходы, подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др.

В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы и т.п., находящиеся на балансе предприятия), затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, затраты непосрведственно не связанные с участием работников в производственном процессе, единовременные материальные поощрения работников не включаются в себестоимость продукции и осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды из прибыли.

На практике в целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

Билет 7.