3. Налог на доходы физических лиц: сущность, плательщики, объекты, налоговая база, налоговые вычеты.

Налогоплательщиками явл. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

 Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Объектом налогообложения - явл. доход, полученный налогоплательщиками: физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ; физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Налоговым периодом признается один год.

Налоговые ставки: Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. Доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

• при получении дивидендов;

• при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

• при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении:

• дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении:

• всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%.

C 2012 г. заработная плата тех членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, которые не являются резидентами РФ, облагается НДФЛ по ставке 13%.

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

• доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;

• процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:

  • по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;

  • по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;

• дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров;

• дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

• процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Сроки уплаты: Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Налоговые вычеты: Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов: В размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц: получивших или перенесших лучевую болезнь , военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия , инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья.В размере 500 рублей за каждый месяц для лиц: Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья,

Вычет в размере 400 рублей (Вычет 400 руб. отменен с 01.12.12.) за каждый месяц. Для налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 и 2. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.

Вычеты на детей с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280000рублей.  Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей.

Задача 28.

Клиент застраховал автомобиль от аварии (и/или от угона) на один год и заплатил единовременную премию 600 д.е. Через семь месяцев клиент продал автомобиль. Какую сумму (часть единовременного взноса) страховщик вернет клиенту, если нагрузка составит 20% тарифа?

Решение:1.надбавка=600*0,2=120д.ед

2.Тн =600-120=480д.ед

3.заработок страховщика пропорционально числу месяцев 7/12*480=280д,ед

4.Незаработанная премия страховщика 480-280=200д.ед

200/600=0,33 Нагрузка не подлежит возмещению, т.к. 0,33<0,5<1-при таком соотношение нагрузка не возвращается. При 0,5 можно ставить вопрос о возмещение нагрузки.

Билет 29.