12. Учет нма.

ПБУ14/2007

НМА – активы: не имеют мат-вещ формы; исп-ся в произв-ве или д/упр-их нужд; исп-ся в теч длит вр, орг-я не предполагает продажу в теч 12 мес; возможно выделить или отделить объект от др А; факт (ПС) ст-ть м.б. достоверно опр-на; способны приносить эк выгоды в буд; имеются надлежаще оформленные док-ты, подтв-щие сущ-ние А и права на него, контроль над объектом (эк выгоды не доступны д/иных лиц).

произведения науки, лит-ры и искусства; проги д/ЭВМ; изобретения; полезные модели; товарные знаки, ноу-хау; дел репутация.

Принимаются к учету по факт (ПС) ст-ти, опр-ой по состоянию на дату принятия его к учету.

1. Вклад в УК

08- 75 – погашена зад-ть учр-ля по вкладу в УК; 19 - 83 – НДС, восстановленный уч-ем при передаче; 04 - 08 – ввод в эксплуатацию; 68 - 19 – вычет НДС

2. Поступление в порядке обмена (Ст-ть А установлена исходя из цены, по кот в сравнимых обстоят-ах обычно орг-я опр-ет ст-ть аналогичных А):

08 - 60 – зад-ть перед поставщиком исходя из рын ст-ти реализации А;

19 - 60 – НДС по полученным НМА

04 - 08 – ввод в эксплуатацию

90,(91) - 43, (41,01,10) - списано имущ-во, переданное в обмен.

62 - 90,(91) – зад-ть за переданное имущ-во исходя из рын цены реализации

68 - 19 – вычет НДС, уплаченный поставщику

60- 62 – взаимозачет

3. Приобретение НМА

4. Создание НМА

5. Покупка действующего предприятия

Дел репутация (ДР) возникает при покупке действующей орг-и в целом как имущ-го комплекса. ДР = разница м/у покупной ценой и суммой всех А и обяз-в по ББ на дату ее покупки (приобретения).

+ ДР - надбавка к цене, учит-ся как отдельный инв объект., аморт-ся в теч 20 лет, но не более срока деят-ти орг-и лин сп-ом.

01,08,10 - 76 – ст-ть А и обяз-в по балансу

04- 76 – превышение покупной ст-ти над ст-ю А и обяз-в

- ДР – скидка с цены, (есть негатив моменты: не стабильных покупателей, репутации кач-ва, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала). Относится на ФР как прочие Д.

01,08,10 - 76 – ст-ть А и обяз-в по балансу

01,08,10 – 91.1 – превышение ст-ти А и обяз-в над покупной ст-тью

Переоценка НМА

Дооценка: 05 – 04 списание А; 04 – 83.1 дооценка

Уценка: 05 – 04; 91.2 – 04

При выбытии дооценка в НРП 83.1 84

Выбытие НМА

1. Безвозмездная передача

2. Вклад в уставный капитал

05 - 04 – списание начисленной А; 91.2 - 04 – ост ст-ть НМА; 91.2 - 76,70,69 – Р по передаче;19 – 68 восстановлен НДС; 58.1 - 91.1 – согласованная ст-ть; 58.1 - 19 – восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение ПС фин вложений

3. Продажа

4. Недостача, хищение

05 - 04 – списана начисленная А; 94 - 04 – остаточная стоимость НМА; 73.2 - 94 – недостача отнесена на виновное лицо; 91.2 - 94 – писание недостачи на ФР

5. Предоставление прав на использование НМА

20(91.2) - 05 – начисление А; 51 - 76 – получен год платеж; 76 - 98 –платеж признана Д буд периодов; 98 - 91.1 – отражен ежемес Д по лиценз договору

13.Сравнит хар-ка запасов в соотв-и с РСБУ и МСФО.

МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ», метод указания по бу мпз №119н

1. Опр-ние

МСФО: активы, предназначенные на продажу в ходе обыч деят-ти, прошедшие предпродажную подготовку, находящиеся в процессе произ-ва для такой продажи, а также исп-ые в процессе произ-ва в кач-ве сырья и материалов.

ПБУ: активы, предназначенные на продажу; используемые в процессе произ-ва в кач-ве сырья или материалов, а т.ж. исп-ые для упр нужд.

В МСФО не отн-ся к МПЗ активы для упр нужд. И ОС, ст-тью до 20 000 руб. 2. Первоначальная оценка

МСФО: 3 м-да: по с/с (основной), по нормативным З-ам, по продажным ценам (альтернативные м-ды).

Оценка по с/с: в с/с вкл-ся все З-ты, непосредственно связанные с произ-ом или приобретением МПЗ, ТЗР.

Переменные НР вкл-ся в с/с пропорционально факт объему произ-ой продукции, т.е. базой распределения явл-ся показатель «факт производственная мощность».

Постоянные НР вкл-ся и распред-ся на ед-цы продукции в пределах нормальной производственной мощности (ур-нь произ-ва, который м. б. в среднем в теч неск отч периодов, при нормальных условиях, с учетом потерь на плановые технологические работы). Т.е. база распределения - нормальная производственная мощность.

Постоянные НР (административные Р) не вкл, а относятся на Р тек периода. Не вкл: сверхнормативные потери; З-ты на хранение (если они не явл-ся частью технолог процесса); З-ты на сбыт.

ПБУ: формирование с-с опр-ся УП, нет понятия нормальной производственной мощности, нет запрета на включение в себестоимость сверхнормативных затрат.

За исключением этого, общий подход к формированию себестоимости запасов в РПБУ и МСФО совпадает.

3. Дальнейшая оценка:

ПБУ: по факт с/с. В конце отч периода МПЗ д. переоцениваться.

требование отражения в отч-ти мпз за вычетом резерва под снижение ст-ти МЦ. Т.о., формирование резерва явл-ся своеобразным механизмом реализации оценки мпз по наим из 2 величин: с/с и тек рын ст-ти.

МСФО: по наименьшей из 2 величин: с/с и возможная чистая цена продажи. возможная цена продаж = за вычетом расходов на продажу (нет в пбу).

2. Оценка при списании МПЗ

ПБУ: по с/с кажд ед; по ср с/с; ФИФО

МСФО: ФИФО (осн порядок учета); по средневзвешенной (осн порядок учета); ЛИФО (альтернативный порядок). Метод ЛИФО будет отменен.

14.Орг-я учета МПЗ.

МСФО-2, ПБУ 5/01. М-2 доверенность; М-4 прих орд; М-7 Акт о приемке материалов; М-8 лимитно-заборная карта; М-11 треб-накл; М-15 накл на отпуск материалов на сторону; М-17 карточка учета материалов; М-35 Акт об оприходовании МЦ, полученных при разборке, демонтаже зданий и сооружений.

Син уч на сч 10, 11 «жив на выращ-ии и откорме», 14 «рез под сниж-ие ст-ти МЗ», 15 «загот и приоб МЦ», 16 «отклонение в ст-ти мц», 002 «ТМЦ, прин на ответ хран», 003 «Мат, прин в переработку».

ТЗР в завис от сп-ба, указ в УП: на 10 на отд субсч; 15 и спис-ся на 16; могут включ-ся в факт с/с МЦ.

1 В-Т. Исп-ие 10: все факт Р по заготовлению мат, собираются по ДТ10.

Дт 10 Кт 60, 71, 76, 23 (покупная ст-ть на осн-нии накладной и с/ф; трансп Р, Р посред орг-ции, если 76)

Дт19 Кт60,76 – учтен НДС по оприходованным материалам (транспортные, посреднические услуги)

2 В-Т: по учет ст-ти. Д/факт с/с заготовления исп-ся 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”. По Дт10 - по уч ценам, на 16 - разница м/у уч ценой и факт с/с заготовления.

Дт15-Кт60 –покупная ст-ть (с/ф поставщика) + траспорт Р

Дт15-Кт76 – Р по услугам посред орг-и

Дт19-Кт60,76 – учтен НДС по оприходованным материалам (транспортные, посреднические услуги)

Дт10-Кт15 - оприходованы материалы по учетным ценам

В конце отч мес остаток по 15 спис-ся на 16:

Дт16 (15) Кт15 (16) – отражено отклонение уч цены от факт с/с

Поступление:

1. Вклад в УК: 75-80 отражена зад-ть учред-ля по вкладам в УК, 10-75 оприход матер.

2. Безвозмездн получ: 10-98/2 -безвозмезд получение МЦ; 20-10 отпущ матер в основное пр-во, 98/2-91 отнесена ст-ть матер во ВРД.

3. покупка (проводки см выше)

4. Обмен на др им-во: 10-60, 19-60, 62-90 отгрузка продук пок-лю; 90-68; 90-43 списана ГП, передаваемая в обмен на материалы; 60-62 зачет взаимных требований.

Если д-ром поставки предусмотрен переход пр-ва собств-ти на мат от поставщ пок-лю в момент оплаты, то до оплаты они д/учитываться забалансом на 002: Дт 002 приняты МЦ до оплаты по договорной цене; 60-51 оплата поставщику; Кт 002 списание мат; 10-60 принятие мат на учет; 19-60; 68-19; 20-10 отпущены мат в пр-во.

003 примен-ся д/учета давальческих мат-ов.

МПЗ, кот морально устарели либо на них снизилась тек рын цена, отраж-ся в балансе по факт с/с за вычетом резерва под снижение ст-ти МЦ: 91-14 создание резерва на разницу м/у тек рын ст-тью и факт с/с, если факт с/сть >рын цены; 14-91 в начале след года резерв спис-ся.

Выбытие матер: Отпущенные в пр-во и на др нужды МПЗ списыв-ся с Кт 10 в Дт производ зат-т в теч месяца по уч ценам: 20,23,26,44-10.

ТЗР или откл-ния, относящ к матер, отпущ в пр-во подлежат ежемесяч списанию на счета БУ: 20,23,25,28,44 – 16, 10/ТЗР.

Списание производ-ся по отд видам или группам матер пропорцион уч ст-ти: С-до нач 10.ТЗР, 16 + Дт оборот 10.ТЗР, 16 делённое на С-до нач 10 + Дт оборот 10. Учет прочего выбытия отраж-ся с исп-ем сч 91.

1.Продажа: 91-10,16 списана балан ст-ть матер; 62-91 продаж ст-ть матер; 91-68; 91-99.

2. Вклад в УК: 91-10,16 спис баланс ст-ть; 58/1 – 91 согласов ст-ть; 91(99)-99(91)- зависит от соглас и баланс ст-ти. 3. Безвозмездная передача: 91-10,16; 91-68; 99-91. 4. При списании мат-ов их факт с/с относится на сч 94: 94-10,16

15.Инвентаризация имущ-ва и обяз-в п/п и порядок регулирования ее рез-ов.

методич указ-я по инв-и имущ-ва и фин обяз-в

В целях обеспечен достовер-ти БУ и БО провод-ся инв-я имущ-ва и финан-х обязат-в. Задачи инвентариз: 1.выявления факт наличия имущ-ва, 2.сопоставлен фактич наличия с данными БУ, 3.проверка полноты отражения в учете обязат-в.

Имущ-во: ОС, НМА, ФВ, запасы, товары, ГП, ДС. Обяз-ва: КтЗ, кредиты банков, займы.

Отв-ть за правильность и своеврем-ть проведения инв несет рук-ль. В соот с з-м о БУ и полож-ии по ведению БУиО в РФ проведение инв обязательно: 1) при передаче имущ-ва в ар, выкупе, продаже; 2) перед составлением годовой Бот; 3) при смене МОЛ; 4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущ-ва; 5) в случае стихийного бедствия, пожара и др ЧС; 6) при реорганизации или ликвидации.

Виды:

1) По вр проведения: плановые (переодич) проводимые в соотв с планом, графиков в заранее намеченные сроки; внеплановые - проводимые по распоряжен рук-ля, вышестоящей орг-ции, др. контролирующ органов.

2) По полноте охвата: полную - проводимая в предусмотрен инструкцией сроки; 2.частичная - провер-ся часть имущ-ва при переоценке, инв-и подлежит имущ-во по кот меняются цены; 3.выборочная - в цехах, на складах и др. стр-ых подразд-ях, где ведется натур учет по отдельн МПЗ; 4.сплошная - проводится одновр-но в ряде орг-й одной системы или стр-ых подр-ях одной орг-ции.

Выявленные при инвентариз расхождения фактич наличия с данными БУ рег-ся: 1.излишек имущ-ва -приходуется по рыноч ст-ти на дату проведения инв с отнесением на ФР п/п-ия с последующ выявлением излишков и виновных лиц. 2.недостача имущ-ва и его порча в пределах норм естест убыли отн-ся на издержки пр-ва и обращения, сверхнормат потери- на виновных лиц. Нормы ест уб уст-ся зак-ом. Убыль ценностей в пределах установленных норм опред-ся после зачета недостач излишками по пересортице. Взаимный зачет излишков и недостач допуск-ся в виде исключения за 1 и тотже период у одного и того же МОЛ в отношении МПЗ одного и т.ж. наименования и в тождественных кол-вах. При отсут-вии виновных лиц или от взыскания с них убытка отказано судом, убыток от недостачи относит-ся на ФР.

Дт20 Кт94 – списание недостачи в пределах норм естественной убыли

Дт91.2 Кт94 – списание недостачи при отсутствии виновных лиц

Дт73.2 Кт94 – списание недостачи на виновное лицо по рыночной стоимости

Дт94 Кт98 – превышение рыночной стоимости над фактической себестоимостью недостачи

Дт70(50) Кт73.2 – возмещение ущерба

Дт98 Кт91.1 – отнесение разницы в доходы организации