4. Амортизация основных средств.
МСФО: рук-ву разрешено с/м-но опр-ть СПИ ОС, в зависимости от того, в теч-е какого периода вр п/п-е предполагает их исп-ть.
ПБУ 6/01: орг-я сама определяет СПИ ОС, на практике орг-и д/целей БУ продолжают исп-ть нормы А, установленные Постановлением Совета Министров СССР от 22.09.1990 г. №1072 «О единых нормах АО на полное восстановление ОФ народного хозяйства СССР».
В связи с принятием гл 25 НК многие п/п исп-ют нов классификацию ОС, установ-ую Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации ОС, вкл-ых в амортиз-ые группы». Разница в СПИ приводит к расхождениям в величине остат ст-ти активов, а также в суммах по А, начисленных за опр-ый период, представленных в соответствии с российской системой учета и МСФО.
РСБУ: 4 сп-ба начисления А (линейный, уменьшающегося остатка; списания ст-ти по сумме чисел лет СПИ; списания ст-ти пропорционально объему продукции).
В МСФО 16: 3м-да (равномерного начисления; уменьшаемого остатка; метод суммы изделий)
5. Восстановление основных средств.
Подходы к отражению затрат по восстановлению ОС в м/н и РСБУ совпадают.
6. Выбытие основных средств. совпадают.
7. Раскрытие информации в финансовой отчетности.
МСФО 16 и ПБУ 6/01 содержат равноценный перечень инф об ОС, необход-ой для раскрытия в ФО.
7. Учет поступления ОС.
ПБУ 6/01 и метод указания по учету ОС 91н от 13.10.2003 г.
Исп-ся сч 08 "Вложения во внеоборотные активы" (д/обобщения инф-и о З-тах в объекты ОС).
08-1 "Приобретение земельных участков"
08-2 "Приобретение объектов природопользования"
08-3 "Строительство объектов ОС" – З-ты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, ст-ть переданного в монтаж оборуд-я и др Р.
08-4 "Приобретение объектов основных средств" – З-ты по приобр-ю оборуд-я, машин, инструмента, инвентаря и др ОС, не требующих монтажа.
Дт 08: факт З-ты, вкл-ые в ПС объекта ОС. Сформированная ПС ОС, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается в Дт 01 "Основные средства"
Сальдо 08 - ∑ вложений в НЗС, незаконченные операции приобретения ОС.
При продаже, передаче безвозмездно, учитываемых на 08, их ст-ть спис-ся в Дт 91.
Анал учет: по З-ам, связанным со строит-ом и приобр-ем ОС, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту ОС.
Анал учет д обеспечить получение данных о З-т на: строит раб и реконструкцию; монтаж оборуд-я; оборуд-е, требующее и не треб-щее монтажа, инструменты и инвентарь, предусмот-ые сметами на кап строит-во; прочие затраты по КВ;
1.вклад в УК: ст 170 НК РФ восст НДС.
75-80 – зад-ть учр-ля
08-75 - вклад учр-ля по согласованной ст-ти, но не выше оценки независ эксперта
19-83 – НДС, восстанов учр-ем при передаче ОС
01-08 – ввод объекта в эксплуатацию
68-19 – принят к вычету НДС по принятому к учету ОС
2.в обмен на др им-во:
08-60 - акцепт счета поставщика
19-60 – сумма НДС
08-76, 10, 70, 69 – затраты на доставку, монтаж объекта
68-19 – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику
01-08 – ввод в эксплуатацию
62-91 – передача имущества в обмен на ОС
91-68 – НДС
91-10 – списание ст-ти передаваемого имущ-ва
60-62 – взаимозачет
3. строительство, 4. Покупка, 5. Безвозмездное получение
Поступление ОС: акт приемки-передачи ОС-1, акт приёмки-сдачи отремонтир-х, реконстр-х и модерниз-х объектов ОС – ОС-3, акт на списание ОС –4, акт о приёмке оборуд-я ОС –14, акт приёмки-передачи оборуд-я в монтаж, инвентар. карточки ОС-6.
Инв карточки помещ-ся в картотеку в соотв с классиф-ей ОС. Все объекты ОС, кроме сооруж-й и зданий нах-ся под имущ отв-тью МОЛ.
Объёкт ОС можно принять к учёту, кот ещё не закончил гос регистр-цию с даты подачи заявления на гос рег-цию, и можно произвести зачёт НДС. Если объект ОС требует монтажа, то НДС прин-ся к зачёту с момента начисления А.
Переоценка:
по реш-ю орг-ции, оформляется соотв-щим распорядит док-ом и перечнем переоцениваемых объектов ОС.
Дооценка увелич ДК (01-83.1; 83.1 – 02)
Уценка на ФР как прочие Р (91.2 – 01; 02 – 91.1)
Уценка < предыдущ дооценки (83.1 – 01; 02 – 83.1). Превышение уценки над дооценкой относится на ФР как прочие Р (91.2 – 01; 02 – 91.1).
Дооценка = предыдущ уценке (01 – 91.1; 91.2 – 02) и превышение дооценки (01 – 83.1; 83.1 – 02)
При выбытии ОС дооценка списывается в НРП 83.1 - 84.
Неучтенные ОС, выявленные при инв-ции, принимаются по тек рын ст-ти как внереализационные Д – 01-91.1.
8. Учет выбытия ОС.
ПБУ 6/01 и методич указания по учету ос 91н от 13.10.2003 г.
Акт на спис-ие ОС-4, инвентар. карточка уч. ОС ф.ОС-6. При выбытии ОС к сч. 01 открыв. субсч. 01.выб ОС.
1) безвозмездная передача (акт ОС-1 в 2х экземплярах, на его основании происходит списание)
2) Вклад в УК
01/выб - 01 – ПС;
02 - 01/выб – начисленный износ;
58.1 - 76 – зад-ть по вкладу в УК по согласованной ст-ти объекта (58.1 – паи и акции);
76 - 01/выб –выбытие ОС по остат ст-ти
19 - 68 – восстановлен НДС
58.1 - 19 – восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение ПС ФВ
3) Продажа ОС
4) Реализация в обмен на другое имущество
каждая сторона выписывает с/ф на сумму договора и регистрирует в книге продаж. Одновр с/ф, получ-ые от 2ой стороны, регистрируются в книге покупок. С/ф на выбыв имущ-во выписывается исходя из его рыночной цены, по которой и приходуется получаемое имущ-во.
01/выб - 01 – ПС
02 - 01/выб –износ
91.2 - 01/выб – остат ст-ть
62 - 91.1 – выручка от реализации, исходя из ст-ти имущ-ва, приобретенного в порядке мены
91.2 - 68 – НДС из с/ф
91.2 - 70, 69, 76 – Р по реализации
91.9 - 99 – ФР от операции по договору мены
08 (10, 15, 41) - 60 – оприходовано имущ-во по ст-ти, исходя из ст-ти реализ-го объекта
19 - 60 –НДС по оприход-ым ценностям
68 - 19 – вычет НДС, уплаченный поставщику
60 - 62 – взаимозачет исходя их ст-ти реализ-го имущ-ва
91 - 62 или 91 – 62 – разница м/у ст-тью реализ и получ имущ-ва
5) Ликвидация (физический и моральный износ)
Акт на списание ОС-4, НДС не начисляется.
01/выб - 01 – ПС
02 - 01/выб –износ
91.2 - 01/выб – остат ст-ть
91.2 - 70, 69, 23, 76 – Р по ликвидации
10 - 91.1 – мат ценности, полученные при ликвидации по рын ст-ти
99 - 91.9 – убыток от ликвидации объекта
ФР отдельно по кажд объекту.
6) Недостачи из-за аварий, стихийных бедствий и хищений.
При выявлении недостачи
01/выб - 01 – ПС
02 - 01/выб – начисленный износ
94 - 01/выб – остат ст-ть списывается на счет недостач до выяснения причин и виновных лиц
73.2 (76) - 94 – списание недостачи на виновное лицо или орг-цию
51 – 76 – возмещение ущерба орг-цией
50 (70) - 73.2- возмещение ущерба виновным лицом
Списание за счет страхового возмещения
76.1 - 94
51 - 76.1 «Расчеты по имущ-ому и личному страх-ю»
9. Порядок начисления и учета амортизации ОС.
А - эк мех-м, обеспеч-щий постепенный перенос ст-ти ОС на ст-ть вновь созданного продукта и накопление ден фонда для воспроиз-ва ОС.
А начис-ся с 1го числа мес след-го за мес принятия объекта к учету и начис до мес полного погаш-ия ст-ти или спис-ия объекта с учета в связи с прекращ-ем права собств-ти.
А прекращ-ся с 1го числа мес след за мес полного спис ст-ти или спис объекта с учёта.
АО отраж на сч 02 в том отч периоде, к которому они относ-ся.
А – косвенные Р и отр-ся по Дт сч З-т: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 02.
1.Линейный
∑А = ПС * Na
Na (норма амортизации) = 1/СПИ * 100%
2.Сп-б спис-ия ст-ти пропорц-о объему продукции, работ.
Начис-ие произв-ся исходя из натур показ-ля объема произ-ва в отч периоде и соотнош-ия ПС и предполаг-го объема произ-ва за весь СПИ.
Na = ПС/ предполагаемый объём произ-ва
∑А за год = объем продукции за отчетный период * Na
3.Сп-б спис-ия ст-ти по сумме чисел лет СПИ.
∑А за год = ПС * (кол-во оставшихся лет службы / сумма чисел СПИ)
Макс ∑ начис в 1ый год, а затем с кажд годом уменьш-ся.
4.С-б уменьшаемого остатка.
∑А за год опред исходя из остат ст-ти ОС на начало отч периода и Na
∑А = (ПС - износ) * Na
В последний год списыв-ся вся оставш-ся ст-ть.
МСФО 16 СПИ м.б. короче, чем эк срок службы. У нас нет.
МСФО 16 СПИ подлежит периодич пересмотру. У нас нет.
МСФО - 3 метода начисл-ия: равномерного начисления, уменьш-го остатка, метод суммы изделий. У нас 4 метода.
10. Учет затрат по ремонту ОС.
Ремонт д провод-ся в соотв-ии с планом, кот форм-ся по видам ОС в ден выр-нии и утв-ся рук-лем.
З-ты отр-ся в отчетном периоде на основании ПД по учету операций отпуска МЦ, начисления о/ т, расчетов с подряд орг-ми.
Дт20,23, 25, 26,44 Кт10, 70, 69, 23
Дт20, 23, 25, 26, 44, 19 Кт60 – акцепт счета подрядчика, и 19 – 60, т.к. облаг НДС
Если МЦ д/ремонта приобретаются, то зачет НДС со ст-ти их приобретения.
Перед ремонтом ОС обследуются инженерно- техническим персоналом. Рук-ль назнач комиссию, кот составляет акт тех-го обследования (выводы о хар-ре и объеме работ). + к акту вед-ть дефектов (указ-ют вид работ; сроки; детали к замене; нормы вр; сметную ст-ть). Состав график рем работ.
При кап и сред ремонте на кажд объект открывается отдельный заказ и оформляется наряд-заказ в 3 экземплярах (1 - в ремонт цех, 2 – бухам д/аналит учета, 3 - в отдел гл механика д/контроля за сроком выполнения). Отремонтированные ОС принимаются комиссией и оформляется акт приёмки-сдачи отремонтир, реконструир и модернизир объектов (ОС-3). В инв карточке - отметка о ремонте.
З-ты на модернизацию и реконструкцию после их окончания увеличивают ПС ОС, если в рез-те работ улучш-ся первоначальные показатели функционирования (СПИ, мощность) объекта ОС.
Р на модернизацию можно:
1. вкл-ть в ПС объекта
2. отразить в составе ОС как отдельный инв объект
Дт08 Кт10, 70, 69, 23, 60 – з-ты на модернизацию, реконструкцию ОС
Дт01 Кт08 – увеличение ст-ти ОС на сумму з-т
Прием работ по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации оформляется соотв-щимм актом.
При модернизации и реконструкции в виде строит-ых работ, учет НДС ведут в порядке, предусмотренном при строительстве объектов. Если хоз сп-ом, на сумму кап вложений начис-ся НДС Дт08 Кт68. Далее НДС относится на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.
11. Сравнит хар-ка учета аренды в соот-и с РСБУ и МСФО.
МСФО 17, у нас ПБУ нет, есть Гражданский кодекс и ФЗ «О фин аренде (лизинге)», «Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга», утв-ых приказом Минфина.
1. Классификация аренды
МСФО: д/опр-ния типа исп-ся эк критерии фин аренды (Критерии: 1 передача права собственности арендатору в конце срока аренды; 2 наличие опциона на покупку, который на дату начала ар отношений, будет исполнен).
+ фин аренда, если срок аренды покрывает большую часть СПИ и приведенная ст-ть min-ых ар платежей практически = справедливой ст-ти.
РСБУ: фин аренд (лизинга) на балансе арендатора или арендодателя опр-ся условиями договора.
2. Оценка актива и обязательства по финансовой аренде
МСФО: арендатор д отражать фин ар путем признания А и обяз-ва за весь срок ар, опр-ых по наименьшей из след-их величин: приведенной ст-ти min-ых ар платежей или справедливой ст-ти А.
РСБУ: Оценка по приведенной или справедливой ст-ти не прим-ся.
Учет зависит от договора, в котором опр-ся, на чьем балансе ведется учет.
3. Признание Д и Р при продаже с обратной фин арендой
МСФО: Д и Р отн-ся на буд периоды и амортизируются на протяжении срока ар. В операционной аренде ФР от продажи зависит от того, совершена ли сделка по справедливой ст-ти.
РСБУ: не предусм-ся особый порядок учета операций по продаже с обратной ар. На практике доходы или расходы откладываются на будущие периоды и признаются при осуществлении платежей
НЕ применяются 97 и 98 сч. Только 76 счет!
2вида аренды: ар имущ-ва (тек и среднесроч); фин ар (лизинг).
Права и обязан-ти собств-ка остаются у ар-дателя, то учет у него же.
Ар-датель:
01.2 – 01.1 отраж имущ-ва сдан-го в ар-ду;
91.2 - 02 А по переданному имущ-ву;
91.2 - 10,70,69,76 Р по эксплуатации имущ-ва;
76.3 – 91.1 нач-е ар пл по сроку,
91.2 - 68 НДС с ар пл;
51 – 76/3 получение;
91.9 - 99 ФР.
Аванс:
51 - 76.3 - поступление ар пл; 76.3 - 91.1 – ар пл в отч периоде, полученная авансом; 91.2 - 68 - НДС с арендной платы; 01.1 - 01.2 – возврат ОС по окончании срока аренды;
Если выкуп имущ-ва: 91.2 – 01.1; 02 – 91.1; 76 – 91.1 - цена реализ с учетом НДС; 91.2 - 68 НДС; 91.2 – 99.9 ФР.
Арендатор: Д 001 получ ОС в аренду; 20,23,25,26-76 нач-ие аренд платы по сроку платежа; 19-76 НДС; 76-51- перечисление аренд платы; 68-19; 97-76 нач аренд платы авансом; 19-76 НДС; 76-51 перечисляем всю аренд плату; 20,23,25,26-97 включение аренд платы, выплачен-й авансом в расх буд периода; 68-19 зачет НДС кот относит к аренд-й плате, включ-ся в текущ-х расх отч периода; Кт 001 возврат имущ-ва. При выкупе имущ-ва по остаточ-й ст-ти: Кт 001 списываем им-во с забал счета; 08-02 ∑ начисл аренд платежей; 08-60 –остат ст-ть; 19-60; 01-08 принятие объекта к учету.
Фин-я аренда или лизинг. Лизингодат покупает имущ-во по указанию лизингополуч. Имущ-во, передан-е в лизинг в течен всего срока действия договора лизинга явл собствен-тью лизингодат. Зат-ты на приобрет имущ- отраж-ся у лизингодат по Дт 08. Имущ-во для сдачи в лизинг учитыв-ся на сч 03 «доход-е вложения в матер-е ценности» субсчет «имущ-во для сдачи в лизинг».
Если уч имущ-ва на баланве лизингодателя: АУ вед-ся по объктам ОС в разрезе договоров. 03/2-03/1 передача имущ-ва в лизинг; 20-02 амортизац; 20-70,69,10 расх связ-е с лизинг деят-ью; 62-90 – отраж лизинг платежи (НДС +аренда); 90-68 НДС; 90-20 списан зат-т; 90/9-99. Если имущ-во возвращ-ся: 03/1-03/2. Если им-во не предпол-ся в дальнейшем использ-ть для сдачи в лизинг, то оно спис-ся в собств ОС: 01/1-03/1. Если имущ-во выкупается, то 20-02 доначисл-е амортиз до полного погашения ст-ти; 62-90 донач-ся плата до конца срока договора и + выкупной платеж предусмотрен-й договором; 03\выб-03/2 и 02-03/выб списан имущ-ва с баланса.
Уч у лизингополуч Лизингополуч отраж-ет поступив имущ-во на забалан сч Дт 001. Начисл лизинг платеж отраж-ся: 20,23,25,26-76;19-76; 76-51; 68-19. При возврате имущ-ва Кт 001.При выкупе им-ва: Кт 001 списыв имущ-во; 01-02 ст-ть имущ-ва на дату перехода права соб-ти.
Если уч имущ-ва на балансе лизингополуч-ля:
Уч у лизингодателя: лизингодат спишет имущ-во со своего баланса: 03\выб-03, 91-03 – списана остат ст-ть, 76-91 сумма зад-ти по лизинговым платежам согласно договору; 91-76/ндс отложенная зад-ть по налогу на НДС; 91-98 разница м\у суммой лизинг платежей по договору и ст-тью передав-го имущ-ва. Дт 011 «ОС сданные в аренду»- отраж-ся ст-ть ОС переданного в лизинг в соответ с договором аренды; 51-76 поступ лизингов платеж в отч периоде; 76/ндс-68 – начисл налогга; 98-91 разница в ст-ти имущ-ва приходящ на сумму платежа. При возврате лизинг имущ-ва его учитывают: 03-76 остаточ ст-ть имущ-ва Если имущ-во возвращ-ся с полностью погашенной ст-тью, то оно приходуется на сч 03 в усл оценке один руб за единицу. Если данное имущ-во не будет использ-ся для лизинга, то 01-03 – списание в собств-е ОС; Кт 011 списанно имущ-во.
Уч у лизингополуч: Ст-ть имущ-ва поступающего лизингополуч отраж: 08-76/арендные обязат-ва; 19-76/арендн обязат; 01-08 зат-ты связан-е с получением имущ-ва и ст-ть поступив-го имущ-ва.; 76/аренд обязат-76 отраж лизингов платежей по сроку.; 76-51 перечислен лизинговых платеж; 68-19; 20,26,44-02 нач амортиз по лизинговому имущ-ву. При возврате имущ-ва в случае погаш всей суммы платежей: 01/выб-01 списыв ст-ть имущ-ва; 02-01/выб списана начисл амортиз. Если возвращ имущ-во не полностью самортизированно: 91-01/выб остат ст-ть - это убыток полученный от выбытия данного имущ-ва.