2 Вида выбороч проверок: 1 выбороч проверки д/тестирования свк – проверка по кач-ым признакам; 2 выбороч проверка оборотов и Сдо по сч – проверки по кол-ыи и стоимост признакам.

Аудтор должен анализ-ть кажд ош-ку, попавшую в выборку, распространять рез-ты, получен по выборке, на всю совокупность, сравнивать распростр ош-ку с ур-ем сущ-ти, отразить в РД все стадии ауд выборки и а-з её рез-ов.

План – логическое описание предполагаемого объема и хар-ра проведения аудита, особенностей эк субъекта, специфики ауд проверки (стратегия, что проверяется) (Общий план аудита, название проверяемой орг-ции, ауд риск, ур-нь сущ-ти, таблица (планируемые виды работ, период проведения, исполнитель, примечание)

Д/детализ плана и его расшифровки – программа аудита.

Программа – совокупность м-ов и приемов аудита. Содержит перечень ауд процедур, а т.ж. свед-я об их хар-ре, сроках, объекмах и указание конкрет исполнителей. (Как проверяют? Тактика)

(Программа аудтаи, Провер-ая орг-я, ауд риск, ур-нь сущ-ти, таблица (перечень ауд процедур по разделам аудита, период проведения, исп-ль, РД аудитора, Примечание)

План и прог составляются рук-лем АО, типовые формы м.б. разработаны в АО во внутрифирм стандартах, программа служит базовым док-ов д/контроля ща порядком, коч-ом и срокам вып-ния.

52.Обязательный аудит: понятие, объект и субъекты аудита.

Обязат аудит – аудит, проводимый ежегодно в соот-вии с ФЗ «Об АД».

Объект – год БО, цель – выражение мнения о достоверности этой отч-ти

Субъекты:

1 По орг-прав форме: ОАО независимо от числа акционеров и видов деят

2 По виду деят: кредитные, бюро кредитных историй, орг-ции, явл проф участниками РЦБ, страх компании, клиринговые, тов, вал, фонд биржи, НПФ, инвестиционные фонды, если ц.б. субъекта допущены к обращению на торгах

3 По фин показателям: В от продаж за пред отч год > 400 млн. руб; А по балансу за пред отч год > 60 млн; Не подлежат аудиту гос и муницип п/п и с/х кооперативы

4 По отч-ти: если отч-ть явл-ся консолидированной (сводной)

Обяз аудит орг-й, ц.б. которых допущены к торгам, кредитные, страх орг-и, НПФ, консолид отч-ти, орг-ции, в УК которых доля гос собственности составляет не < 25 % проводится только ауд орг-ми и по итогам открытого конкурса.

Отд.видом аудита явл.аудит по поручению гос.органов. Под гос.органами в данном случае поним-ся все стр-ры органов МВД и суды (прокуратура, следователи, дознаватели). Для того, чтобы была назначена такая проверка необходимо соблюдение след.усл-й: 1) д.б. возбуждено уголовное дело или арбитражное дело 2) по возбужденному делу провер-ся следств-е мероприятия или оно рассм-ся в суде. Объектом аудита в данном случае явл.то обстоят-во, по к-му возбуждено дело. Целью аудтьа в данном случае явл. Определение достов-ти. Договор закл-ся между ауд-ой орг-й и соотв-щим органом МВД. Период не может превышать 2 месяцев. Оплата за услуги аудита проводится за счет средств ответчика. Если у ответ-ка нет ср-в для оплаты ауд-х услуг, то оплпта происходит за счет ср-в фед-го б-та с послед.заключением за счет отв-ка. Оплата услуг опред-ся договором исходя из договорных оценок. Оплата произ-ся последуще. В редких случаях судом м.б назначена повторная проверка. В этом случае ее должна осущ-ть другая АО и оплата осущ-ся за счет ср-в фед-го б-та по договорным расценкам.

53.Права и обязанности сторон при аудите.

Права аудитора:

1 С/м-но опр-ть формы и м-ды проведения аудита, а т.ж. кол-во и персональный состав ауд группы.

2 Исслед-ть в полном объеме документацию, связанную с ФХД эк субъекта, проводить инв-цию люб им-ва, учтенного в док-ции

3 Получать у должностных лиц разъяснния и подтверждения в уст и письм форме

4 Отказаться от выражения мнения о достоверности БО: не представления всей необход док-ции; выявления в ходе аудита обстоят-в, оказывающих либо способных оказать сущ-ое влияние на мнение аудиторов

5 Страх-ть отв-ть за нарушение договора оказания ауд услуг, а т.ж. отв-ть за причинение вреда имущ-ву др лиц в рез-те осущ-ния АД

Обязанности:

1 Представлять по требованию субъекта обоснование замечаний и выводов аудитора, а т.ж. инф-ю о своем членстве в СРОА

2 передать в срок установленный договором ауд заключение лицу, подписавшему догвоор, либо лицу, указанному в договоре

3 обеспечивать хранение док-ов и их копий, получаемых и составляемых в ходе аудита

Права эк субъета:

1 требовать и получать от аудитора обоснование замечаний и своих выводов, инф-ю о членстве в СРОА

2 получать от аудитора ауд заключение в срок, установленных договором оказания ауд услуг

Обязанности:

1 содействовать аудитору в своевр и полном проведении проверки, создавать д/этого соотв усл-вия

2 предоставлять необход инф-ю и документацию

3 давать по уст и письм запросу исчерпывающие разъяснения и подтверждения, запрашивать необход д/проверки сведения у 3х лиц

4 не предпринимать к-л действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих аудиту, а т.ж. на сокрытие или ограничение доступа инф-и и док-ции, запрашиваемой аудтором

5 своевременно оплачивать услуги аудитора в соот-вии с договором, в т.ч. когда ауд заключение не согласуется с позицией субъекта.

Договором м.б. предусмотрены доп права и обяз-сти

54.Этапы аудиторской проверки.

Предварительный – рассмотрение возможности проведения проверки у дан субъекта, экспресс-анализ БО, опр-ние срока и ст-ти проверки, заключение договора о проведении аудита

Планирование – опр-ся кол-ый, персональный состав группы, ауд риск, ур-нь сущ-сти, размер ауд выборки, составляется план и программа

Ур-нь сущ-ти – предельное значение ош-ки в ФО, начиная с которой пользователи этой ФО не могут делать прав выводы и принимать обоснованые эк реш-я. Ауд риск – вероятность того, что БО субхекта может содердать невыявленные ош-ки и искажения после подтверждения её достоверности, риск выдачи неверного закл-я. (Неотъемлимый риск, Риск ср-в контроля, Риск необнаружения)

Ауд выборка – перечень опр образом отобранных эл-ов ген совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей ген совокупности. План – логическое описание предполагаемого объема и хар-ра проведения аудита, особенностей эк субъекта, специфики ауд проверки. Программа – совокупность м-ов и приемов аудита. Содержит перечень ауд процедур.

Сбор ауд доказ-в – осущ-ние проверки док-ов субъекта и формирование раб док-ов аудитора, привлечение к проверке 3х лиц

Заключительный – обобщение рез-ов проверки, формирование мнения о достоверности, составления ауд закл-ния и отчета

55.Основные принципы аудита.

- этич и проф нормы, опр-щие взаимоотношения аудитора и эк субъета. Д соблюдаться при осущ-нии АД и учит-ся при разработке норм актов

1 Независимости – отсутствие к-л фин или имущ-ой заинтересованности аудитора в эк субъекте.

Аудитор зависим: 1) аудитор явл-ся собственником, рук-лем, бухгалтером, иным должност лицом, несущим отв-ть за орг-ю и ведение учета или составление БО; 2)аудитор состоит с вышеперечисл в родстве; 3) АО учреждена эк субъектом, его должностными лицами; 4) АО и субъект имеют общ собственников; 5) Субъект явл представительством ,филиалом, дочер общ-ом АО; 6) Аудитор оказывал услуги субъекту по восстановлению, ведению БУ, составлению БО менее чем за 3 года до проверки; 7) субъект явл страх-лем АО; 8) порядок выплаты и размер ден вознаграждения ставится в зависимость от конеч рез-та

2 Честность и объективность – мнение и закл-е д.б. непредвзятыми, беспристрастными и основываться на рез-ах проверки

3 Проф компетентность и надлеж добросовестность – аудитор д обладать необходимой проф квалификацией, заботиться о её поддержании на должном ур-не, соблюдать требования норм актов. Приобретение проф компетенц: достижение уровня проф компет и поддержание на долж ур-не

4 Конфиденциальность – всю инф-я, получ аудитором в ходе осущ-ния АД явл-ся конфиденциальной и составляет ауд тайну

Нарушение возможно: по реш суда, с письм согласия лица, подписывшего договор оказания услуг

5 Проф поведение – привлекая к работе др аудиторов или вспомог персонал, аудитор д.б. уверен в их проф компетентности и контролировать кач-во их работы. Аудитор не д оказ-ть услуги. Если он не обладает достаточной квалификацией в дан области, либо не уверен в правильности своих рекомендаций. Аудитор д исп-ть все свои знания и опыт, быть в курсе последних изм-ний и новевведений в обл БУ, НУ,..Аудитор д воздержаться от критики своих коллег и от оценки их действий

6 Следование техническим стандартам – аудитор д руководствоваться зак-ом в обл аудита.

МСА120 и 200 Осн принципы: 1 необходимость соблюдения Кодекса этики проф бухгалтеров, разработанного МФБ; 2 необходимость соблюдать МСА в работе аудитора; 3 план-е и вып-е аудита д происходить с проф скептицизмом, со знанием того, что могу тсущ-ть обстоят-ва, влекущие за собой сущ-ые искажения ФО.

1 Независимости, тоже самое, только список шире, не допускается длительное участие одного аудитора при проверке ФО одного и того же клиента; 2 Порядочности (честности); 3 Объективности; 4 Проф компетентности и должной тщательности; 5 Конфиденциальности (нельзя нарушать ни при каких условиях); 6 Проф поведение – забота о хор репутации; 7 Следование тех стандартам

56.Существенность в аудите.

Ошибка счит-ся сущ-ой, если ей пропуск или необнаружение значит-но искажает пок-ли БФО и влияет на реш-е пользователя, основанное на этой отч-ти.

3 ур-ня сущ-ти:

1 ош-ки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на реш-е пользователей БФО

2 ош-ки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных реш-й, но несмотря на это внеш отч-ть в целом объективна и отр-ет действительность

3 ош-ки и пропуски в учете и внеш отч-ти, кот полностью искажает инф-цию.

Ур сущ-ти – предельное значение ош-ки в ФО, начиная с которой пользователи этой отч-ти не могут делать прав выводы и принимать обоснованные эк реш-я. УС опр-ся проф суждением аудитора или рассчит-ся.

НРП*5%, В от реализ*2%, ВБ*2%, СК*10 %, Общ З-ты*2 %. Рассчит ср значение УС, отклонение наим УС от среднего ((срУС-наимУС)/срУС*100), отклонение наиб от ср ((наибУС-срУС)/срУС*100%). Откл-е ср значения от ниб и наим д составлять не > 20%. Если не вып, то принимается наим.

2 методика: опр-ние УС в % от выбранного показателя. При тематич аудите или данный сч не отр-ся в отч-ти. % опр-ся проф суждением аудитора.

Ауд риск – вероятность того, что БО субхекта может содердать невыявленные ош-ки и искажения после подтверждения её достоверности, риск выдачи неверного закл-я. Опр-ся оценочным м-ом или кол-ым.

Неотъемлимый риск – вероятность появления искажений в отд бух счете, статье баланса, однотипной группе операций, отч-ти в целом до того как такие искажения будут выявлены СВК субъекта. Зависит от орг-ции БУ, квалификации персонала, сложности операций, вида деят-ти.

Риск ср-в контроля – риск того, что сущ-ые у эк субъекта ошибки не будут своевр обнаружены и исправлены СВК. Изуч-ся работа СВК субъекта, её оценка с пом тестов.

Риск необнаружения – риск того, что применяемые аудитором процедуры не позволят обнаружить реально сущ-щие сущ-ые ош-ки и искажения. Это опказатель кач-ва работы аудитора.

Чем выше риск контроля и неотъемлимый риск, тем ниже риск необнаружения и наоборот.

57.РД аудитора.

РД – совокупность материальных носителей инф-ции, кот составляется самим аудитором, сотрудниками орг-ц и 3ми лицами по запросу аудитора до нач, в ходе и по завершению проверки и содержащие сведения необходимые д/подготовки достоверного отчета и закл-я, а т.ж. д/возможности тех и послед контроля кач-ва аудита. МСА 230

РД хранятся в папках в сброшурованном виде, формируются по кажд клиенту, и по кажд проверке. Файлы:

1 Постоянные (т.ж. в МСА) – содержат осн инф-ю об эк субъекте, кот долгое вр не утр-ет своей ценности (свид-во о регистрации, лицензии, учр-ые док-ты, особенности НО, долгосрочные договора и контракты, свид-ва о собственности)

2 Текущие (т.ж. в МСА, ежегодная)– РД, относящ-ся к проверяемому году (БО, план и программа аудита, расчеты и оценки аудитора, утв-ый состав ауд группы, записки аудитора, состав в ходе проверки, договора и контракты тек года, ксерокопии док-ов, содержащих ошибки). В МСА в тек папке 6 разделов: 1копии док-ов ФО, подлеж проверке; 2док-ты, отр-е завершение ауд проверки; 3осн и сопровод док-ты, отр-е планир-е аудита; 4перечень важн вопросов, замечаний возник в ходе проверки; 5док-ты, отр-е ход проверки; 6док-ты, не нашедшие места в др разделах.

3 По желанию АО и в завис от обстоят-в Спец-ый файл – инф-я косвенно связ-ая с БО )переписка, корреспонденция эк субъекта, нал декларация)

Кажд РД содержат дату составления и свед-я об аудиторе его составившем.

В метод рек-ях порядок оформления РД (МСА):

1 кажд РД д. содержать 2 подписи: кто провел и кто проверил; 2 в РД все пометки от руки д.б. зелен цвета; 3 нумерация док-ов и ссылки на др док-ты д.б. красного цвета; 4 № в правом верхнем углу; 5 типовые бланки РД д иметь код, простав-ый в правой части нижнего колонтитула; 6 пров-ые док-ты необход помечать спец символом и давать внизу расшифровку, 7 не допускается наличие в окончат оформл-ом файле к-л РД, не помеч спец символом или не содержащих перекрестных ссылок.

Функции РД (и у нас, и в МСА): помогают при плин-и и проведении аудита, осущ-нии надзора и проверке ауд работы, содержат ауд док-ва, получаемые в рез-те ауд работы.

РД д подтверждать, что: аудит был хорошо спланирован и соотв-щим образом контролировался; собранные сведения достоверны, достаточны и своевремены; ауд закл-е соот-ет рез-ам осущ-ой проверки.

Объем РД д.б. таким, чтобы при передаче работы др аудитору ранее не занимавшимся дан аудитом, он мог получить представление о проделанной работе и причинах принятия решений (в МСА т.ж). РД явл собственностью ауд фирмы и составляют ауд тайну. Д храниться в спец помещениях с огранич доступом, срок хранения не менее 5 лет.

МСА: по окончан раб-ты рук-ль проверки д проверить порядок оформления папки: 1 правильность размещения док-ов в папке, полноту док-ов, относ-ся к выполнению зад-ния, наличие и прав нумерации стр, наличие перекрест ссылок при необходимости.