1. Сравнит хар-ка НМА в соотв-и с РСБУ и МСФО

1. Опр-е НМА.

Большинство из условий отнесения объекта к НМА в ПБУ 14/2007 совпадают с МСФО 38.

В МСФО 38 отсутствует временной критерий отнесения объекта к НМА. В РБСУ НМА должны использоваться длительное время, т.е. СПИ дб > 12 мес.

ПБУ относят НМА к ВНА, а в МСФО 38 нет из-за возможного более короткого срока использования для тех НМА, которые чувствительны к технологическому устареванию.

П. 3 ПБУ 14 для признания НМА необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у орг-ции на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, товарного знака и т.п.). В МСФО 38 нет требования к наличию юр прав, т.к. основным критерием является способность контролировать будущие эк выгоды от использования НМА.

2. Признание объекта НМА

Единый подход к трактовке объектов в качестве НМА в МСФО и РСБУ касается лишь объектов, основывающихся на исключительных авторских или патентных правах. По другим существуют различия.

2.1 ПБУ 14/2000 относит к НМА организационные расходы. МСФО организационные расходы не признаются НМА, т.к. они напрямую не связаны с получением от них экономических выгод (расходы на учреждение орг-ции производятся с целью получения будущих экономических выгод, реальная вероятность их получения на момент создания отсутствует – компания может оказаться убыточной).

2.2 в РСБУ активы, создаваемые самим п/п (собственное программное обеспечение, «ноу-хау», исключительное право на товарный знак) м.б. отражены как НМА.

МСФО, активы, создаваемые самим п/п, должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена. Внутренне созданные торговые марки вообще не должны признаваться в составе НМА, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом.

2.3 ПБУ 14/2000 относит к НМА деловую репутацию. МСФО 38 различает внутренне созданную и деловую репутацию, возникающую при объединении компаний. Внутренняя не признается НМА и не отражается в учете как актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом и не м.б. надежно измерена. Деловая репутация как актив отражается в учете лишь при покупке другой компании целиком как имущ-го комплекса. В этом случае орг-ция присоединяет все А и обяз-ва приобретаемой компании, уплачивая за нее определенную плату. Разница между уплаченной суммой и стоимостью приобретенных А и обяз-в составляет ДР. Несмотря на то, что МСФО 38 однозначно требует отражения + ДР в кач-ве амортизируемого актива, при этом ДР показывается отдельной строкой в разделе ВНА. В отличие от МСФО 38 ПБУ 14/2000 не разграничивает внутренне созданную и приобретенную ДР.

3. Оценка нематериальных активов.

Несмотря на некоторую разницу в терминах, общий подход к первоначальной оценке НМА одинаков.

4. Переоценка нематериальных активов.

Согласно РСБУ стоимость НМА, по которой они приняты к БУ, не подлежит изменению. МСФО 38 допускает 2 в-та: не предполагающий переоценки, и разрешающий переоценку.

На объекты НМА распространяются требования МСФО 36 (необходима обязательная уценка НМА в случае их обесценения; объекты учета, стоимость которых уменьшилась, должны в обязательном порядке уцениваться до возмещаемой стоимости, равной большему из двух значений: чистой продажной цене актива и ценности его использования).

5. Амортизация нематериальных активов.

Установленные в РСБУ методы (способы) начисления амортизации НМА соответствуют МСФО 38.

НО в МСФО 38 метод начисления А должен пересматриваться по крайней мере на конец каждого фин года, а в случае значительного изменения в графике поступления эк выгод от актива м-д д.б. изменен и скорректирована уже начисленная амортизация.

МСФО 38 устанавливает более гибкий подход к СПИ НМА: для большинства НМА он ограничивается 20 годами, но допускается как гораздо больший, так и гораздо меньший срок.

6. Выбытие нематериальных активов.

Установленный в РСБУ для КО перечень выбытия НМА несколько уже, чем в МСФО 38. Так, в ПБУ 14/2000 не сказано о выбытии НМА в результате продажи, обмена. Установленный же в ПБУ перечень выбытия НМА в целом соответствует МСФО 38.

7. Учет затрат на НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы).

НИР - оригинальные и запланированные исследования, проводимые в целях получения новых научных или специальных знаний.

ОКР - применение результатов научных исследований или иных знаний при разработке плана или проекта производства новых или существенно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала промышленного произ-ва или использования.

Согласно МСФО, расходы на НИОКР необходимо отражать в учете как расходы того периода, в течение которого они были понесены.

В российском учете затраты на НИОКР могут капитализироваться как по ОКР, так и по НИР в случае наличия положительного результата.

Следовательно, при подготовке БФО в формате МСФО следует списать те затраты на расходы соответствующего периода, которые не подпадают под определение затрат на НИОКР согласно МСФО.

8. Деловая репутация

ПБУ 14/2000 деловая репутация - это разница между покупной ценой орг-и и ст-тью по балансу всех ее А и обяз-в.

МСФО 38 деловая репутация - превышение ст-ти покупки приобретаемой компании над справедливой стоимостью приобретенных А и обяз-в.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять А при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами. Она может существенно отличаться от их балансовой стоимости. Т.О. разница между справедливой и балансовой стоимостью А и обяз-в приобретаемой орг-ции приводит к разным оценкам величины деловой репутации в РСБУ И МСФО.

7. Раскрытие информации в финансовой отчетности.

Также перечень раскрываемой информации в отчетности в МСФО шире, чем в российском учете.

2. УП п/п д/целей БУ .

Вновь создан-ые орг-ции, а т.ж. орг-ции возникшие в рез-те реорганизации формируют УП не позднее 90 дней со дня гос регистрации. При формировании УП необходимо руковод-ся ПБУ 1/2008.

УП - принятая орг-цией совокупность способов ведения БУ - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов ХД.

Сп-бы ведения БУ: 1. группировка и оценка фактов ХД, 2. погашение стоимости А, 3.огр-ция документооборота, 4. инвентаризация, 5 применение счетов БУ, 6 орг-ция регистров БУ, 7 сп-б обработки инф-ции.

УП формируется главбухом и утверждается рук-лем. Рук-ль издает приказ по УП.

При выборе УП необходимо учитывать: 1. отраслев принадлеж, 2. форму собствен-ти и организ-но прав статус, 3. организационную стр-ру, 4. объемы деятельности.

В УП необходимо отразить: раб план счетов БУ, формы ПУД, регистры БУ, документы внутренней БО, порядок проведения инвентаризации А и обяз-в, методы оценки А и обяз-в, порядок контроля за ХО, иные сп-бы орг-ции БУ.

При формировании УП по конкретному вопросу ведения БУ орг-ция выбирает один способ из нескольких, допускаемых нормативными правовыми актами по БУ. Если такие способы не установлены, орг-ция имеет право с/м-но разработать свой способ исходя из основных требований и допущений, установленных Положением или другими ПБУ, а также МСФО.

К обязательной информации об УП, подлежащей раскрытию в БО, относятся: 1. Сп-бы амортизации ОС, НМА и др активов, 2. М-ды оценки МПЗ, НЗП и ГП, 3. Сп-бы признания ПР от продажи продукции, 4. случаи отступления орг-ции при формировании УП от допущений, установленных ПБУ1/2008, описание событий, которые могут привести к банкротству или прекращению деятельности организации.

В пояснительной записке, прилагаемой к годовой БО, в обязательном порядке объявляются изменения в УП на следующий год.

3. Стр-ра и содержание БФО в соот-и с РСБУ и МСФО

ПБУ 4/99, МСФО 1, ФЗ 66н.

БО – это единая система данных об имущ и фин полож-ии орг-ии и о рез-ах её ХД, составляемая на основе данных БУ.

ББ/Отчет о фин положении – отчет о фин состоянии п/п на отч дату. В мир практике 2 вида: горизонтальный (ВБ = суммарные активы) и вертикальный (ВБ = чистые активы).

1) В МСФО нет стандартной формы. В РСБУ есть типовая форма. В соот-вии с МСФО установлен мин перечень статей: ОС, НМА, инвестиции, запасы, ДтЗ, ДС, налоговые требования и обяз-ва, КО И ДО, капитал и резервы и др.

2) РСБУ: А в порядке возрастания ликвидности, П – в порядке возрастания срочности востребования. МСФО: А – убывание ликвидности, Обяз-ва – убывание уровня срочности, СК – в порядке его постоянства (т.е. первыми отражаются наименее подверженные изменениям части собственного капитала).

3) В РСБУ: А – ср-ва и П – источники формирования. МСФО: 1 часть – средства, 2 – обяз-ва, СК выделяется отдельно из состава обяз-в. То есть:

МСФО: Средства п/п = Обяз-ва + СК

РСБУ: Актив = Пассив

ОПУ/Отчет о совокупном доходе за год

ОПУ показ-ет как формир-ся прибыль п\п. Осн идея сос-ит в коррек-ке полученной В за отч период на суммы Д и произведенных Р, что в итоге дает чистую прибыль. 2 раздела: Д и Р прочие.

МСФО: инф-ция о Д и Р отч периода. 2 в-та представления инф-ции: только в отчете о совокупном доходе (прибыли); в двух формах отчетности – в отчете о прибылях и убытках и в отчете о совокупном доходе, который начинается с прибыли или убытка за период и включает прочие компоненты совокупной прибыли.

Отчет об изменении капитала

Минимал состав статей отчета: НРП и капитал по его видам. Отчет содержит остатки за 3 смеж года. Отчет раскрывает показ-и, кот харак-ют вел-ну, стр-ру, направление исп-ния и хар-р изменения собст ср-в п/п.

2 раздела: 1.Изменение кап-ла отражает движение УК, РК, ДК и НРП. Данные на 31 дек года предшествующего предыдущему и за предыдущ отчет год. За предыд отчет год показ-ся:

1 измен НРП в рез-те измен УП или переоц ОС;

2 измен ДК в рез-те переоц;

3 остаток на 1янв предыд и отчет года по видам капитала.

2. Резервы отраж-ся движение: резервов созд-ых в соот-вии с зак-вом; резервов образов-ых в соотв-ии с учредит док-ми; оценочные резервы сч 14,59,63; резервы предстоящих расх сч 96 на оплату отпусков, на ремонт ОС. В справке привод-ся данные о ст-ти чистых активов, означает ликвид-ть п\п-ия, собст кап-л. ЧА= (А – зад-ть учредителей по взносам в УК) - (П - ДБП).

Отчет о движении денежных ср-в

воспроизводит приход и расход ден наличности, т.е. ден потоки.

Разделы:

1 тек деят-ть осн-ая ради кот созд-ось п/п;

2 инвестиц деят-ть: кап влож-ия во ВНА, долгоср фин влож;

3 фин деят-ть: КФВ, выпуск краткоср цб.

Отчет показ влияние прибыльных видов деят-ти на рес-сы ден ср-в и на то, какие активы приобретаются и как они финанс-ся.

Пояснительная записка

содержит след расшифровки отдел показателей: -НМА, амор-ия НМА;-ОС, амор-ия ОС; -доход вложения в мат ценности сч03, амор-ия; -расх на НИОКР сч 08\8; -расх на освоение прир рес-ов; -фин вложения; -ДЗ и КЗ; -расх по обычным видам деят-ти (по элементам зат-т); -обеспечения сч008,009;-гос помощь сч 86.

Пояснит записка (ПБУ 4\99)носит творческий характер и сост-ся в произвольной форме. В ней приводится инф-ия обо всех изменениях в уч политике в отчет году. Включает:-инф-ия о чрезвычайных фактах хоз жизни и их последствиях;-о полученных и выданных обеспечениях, обяз-ах и платежей;-по прекращаемой деят-ти ПБУ 16\02.;-об афелированых лицах ПБУ 11\08;-о гос помощи 13/2000;-о прибыли на 1 акцию;-события после отчетной даты ПБУ 7\98;-об условных фактах хоз деят-ти ПБУ 8\2010.