Кривко Павел, 305 ИП СГАП ©2012

6 Семестр, 3 курс, Лекции по налоговому праву рф

Лектор: Смирнов Дмитрий Анатольевич

06.03.2012

Тема 5: Налоговое обязательство

Вопросы лекции:

1. Налоговое обязательство: понятие и содержание;

2. Обеспечение налогового обязательства;

3. Изменение сроков уплаты налогов и сборов;

4. Порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов;

5. Инвестиционный налоговый кредит;

6. Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов и сборов.

Вопрос 1: Налоговое обязательство: понятие и содержание

Обязанность по уплате налогов – закрепленная в конституционно-правовых нормах и регламентированная законодательством о налогах и сборах мера юридически необходимого поведения субъекта, детерминированная публично-правовым характером налоговых правоотношений и установленная для удовлетворения интересов государства.

Характерные черты (особенности) обязанности по уплате налогов:

1. Анализируемая обязанность является конституционной, непосредственно закрепленной нормами Конституции РФ;

2. Представляет собой «итоговую обязанность», воплощающую в себе содержание остальных «предварительных или предшествующих» налоговых обязанностей;

3. Отличается публично-правовым характером, то есть обусловлена, прежде всего, интересами государства и государственной власти;

4. Основания ее возникновения – нормы налогового права, устанавливающие налоги и закрепленные в законодательстве о налогах и сборах;

5. Основана на властном подчинении одних субъектов (налогоплательщиков, налоговых агентов) другим субъектам (государству в лице уполномоченных органов).

Основным налоговым обязательством является обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога и сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ.

Обязанность по уплате конкретного налог и сбора возлагается на налогоплательщика с момента обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора. Возникает 4 основания, по которым обязанность по уплате налога прекращается:

1. С уплатой налога и сбора;

2. Со смертью налогоплательщика или признанием его умершим;

3. В связи с ликвидацией организации налогоплательщика;

4. В связи с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате налога и сбора.

Под иными обстоятельствами, влекущими прекращение налоговой обязанности, понимают:

1. Удержание налога налоговым агентом – п. 2 ст. 45 НК;

2. Принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств или иного имущества налогоплательщика – ст.ст. 46-48 НК;

3. Уплата налога реорганизованной организации ее правопреемником – ст. 50 НК;

4. Уплата налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика – п.1 ст. 51 НК;

5. Уплата налога опекуном недееспособного налогоплательщика – п. 2 ст. 51 НК;

6. Списание безнадежных долгов по налогам – ст. 59 НК;

7. Уплата налога поручителем за налогоплательщика – ст. 74 НК.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (за исключением некоторых случаев).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок. Налогоплательщик имеет право досрочного исполнения своей обязанности. Если обязанность не выполнена срок, то возникает недоимка. Со следующего дня начинается начисление пени. Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счету налогоплательщика, а при выплате наличными средствами – с момента внесения суммы в банк или органы связи.

Налоговый агент – это тот, кто обязан выплачивать налоги за налогоплательщиков. Например, работодатель за работника. В случае если налогоплательщик – организация, которая ликвидируется, то обязанность по уплате налогов исполняется ликвидационной комиссией. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов определяется гражданским законодательством (ст. 855 ГК РФ).

Исполнение обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица возлагается на правопреемника. Если налогоплательщиком выступает физическое лицо, признанное судом безвестно отсутствующим, обязанность по уплате налога возлагается судом на попечителя, опекуна. В случае нехватки средств возможно приостановление обязанности, которая возникает с момента вынесения соответствующего постановления со стороны налогового органа.

Налог не признается уплаченным:

1. Отзыва налогоплательщиком платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет;

2. Возврата банком налогоплательщику данного платежного поручения (при неправильном заполнении платежного поручения);

3. Если на момент предъявления поручения в банк налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств для удовлетворения всех требований.

Принудительное исполнение налоговой обязанности:

1. Направление налогоплательщику письменного извещения – требования об уплате налога;

2. Взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке;

3. Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика. При этом налог с организаций взыскивается в бесспорном порядке, с физических лиц – в судебном порядке.

Требование – это мера предупредительного характера, назначение которой заключается в том, чтобы напомнить налогоплательщику об имеющихся у него неуплаченных налогов и неблагоприятных последствий этого. Требование отправляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Оно должно содержать сведения о сумме задолжности, размере начисленной пени, сроки уплаты налога, меры по взысканию налога и обеспечению исполнения налоговой обязанности.

Решение о взыскании принимается в отношении налогоплательщиков организаций и индивидуальных предпринимателей не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если этот срок нарушен, то взыскать можно только в судебном порядке. В этом случае нельзя пропустить срок более 6 месяцев.

В случае если налоговый орган принял решение о взыскании налога со счетов, то он направляет в банк инкассовое поручение, которое носит бесспорный и безакцептный характер.

Когда с организации производится взыскание в судебном порядке:

1. Если взыскание касается организации, у которой открыт лицевой счет;

2. В целях взыскания недоимки, которая числиться более 3 месяцев со основных или зависимых обществ;

3. Если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

   1. Юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиками с третьими лицами;

   2. Статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика принимается руководитель или заместитель налогового органа, который высылает постановление судебному приставу. Очередность:

1. Наличные денежные средства;

2. Имущество, которое непосредственно не участвует в производстве продуктов, товаров, работ и услуг;

3. Готовая продукция;

4. Сырье и материалы;

5. Иное имущество.

Для физических лиц очередность иная:

1. Денежные средства на счетах в банке;

2. Наличные денежные средства;

3. Имущество, переданное в пользование, владение и распоряжение по договору другими лицами;

4. Иное имущество.