12. Учет прибыли и убытков. Балансовая прибыль, ее формирование, распределение и использование. Реформация баланса.
Сводным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности предприятия, является балансовая прибыль или убыток.
Прибыль является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Она является важнейшим источником финансирования, реконструкции, технического перевооружения и расширения предприятия, кроме того, источником улучшения социально бытовых условии работников и повышения материального стимулирования труда.
В современных условиях хозяйствования прибыль предприятия образуется:
1. от реализации продукции (работ, услуг), товаров и других материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов) как разница между выручкой от реализации и суммой расходов или себестоимостью реализованной продукции и других материальных ценностей. Финансовые результаты от реализации определяются на счетах учета процесса реализации продукции и других активов 46,47,48, с которых перечисляются на счет прибылей и избытков.
Формирование баланса прибыли.
3 составные части балансовой прибыли:
1) Прибыль от реализации товарной продукции, работ и услуг Пр=(Ц-С)*Вр
Ц - оптовая цена единицы продукции; С - себестоимость единицы продукции; Вр - объем реализации продукции.
2) Прибыль от реализации выбывших основных фондов и иного имущества (сырья, материалов, топлива, нематериальных активов и т.п.), то есть финансовый результат не связан с производством основного вида продукции.
3) Прибыль или убытки от внереализованных операций (доходы от краткосрочных вложений, сдача имущества в аренду, доходы от ценных бумаг ± штрафы, неустойки, пени и т.п.)
Прбал = Прреализ + Прпроч ±Првнереализ
2. от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Сюда включаются суммы полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и т.д.; процентов полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; курсовых разниц по валютным счетам; доходов по акциям, облигациям и другим бумагам.
Внерилизационные доходы и потери учитываются непосредственно на счете 80. По мере возникновения они записываются в дебет или кредит этого счета в корреспонденции со счетами 51,76,29 и др. Аналитический учет организуется по статьям установленным отчетностью.
Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на активно-пассивном счете 80. По дебету счета записываются убытки и потери; по кредиту - прибыль и доходы. Сальдо может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе сальдо записывается в актив (убыток), пассив (прибыль).
Распределение и использование прибыли.
Объектом распределения прибыли является балансовая (валовая) прибыль. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятия.
Законодательством в распределении прибыли регулируется та ее часть, которая уплачивается в виде налогов и других обязательных платежей. Распределение оставшейся после налогов (чистой) прибыли находится в компетенции предприятия.
В первую очередь она направляется на накопление, обеспечивающее дальнейшее развитие предприятия. Остальная часть на потребление (30-40%).
В современных условиях государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления льгот по налогам стимулирует направление прибыли на капвложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранительных мероприятий. Однако законодательством ограничивается размер резервного фонда предприятия и регулируется порядок формирования резерва на уплату сомнительных долгов (резервный фонд должен быть <10-15% от балансовой прибыли).
Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в его уставе и определяется положением, которое разрабатывается экономическими службами и утверждается руководителем предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составляться сметы расходов, финансируемых из прибыли или образовываться фонды специального назначения; т.е. фонды накопления, которые состоят из фонда развития производства, фонда научно-технического и производственного развития и фонда социального развития. И фонды потребления — фонд материального поощрения (за выполнение особо важных производственных заданий, освоение и внедрение новой техники, различные компенсации и т.п.).
Таким образом, вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия делится на 2 части:
1 часть: Увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления;
2 часть: Характеризует долю прибыли, использованную на потребление;
При этом необязательно всю прибыль, идущую на накопление использовать сразу, потому что остаток, который может сложиться, имеет важное стратегическое резервное значение.
Д 81 «Использование прибыли»
К 88 «Фонды специального назначения»
К86 «Резервный фонд»
По данным учета операций (сч. 80, 81) сч 80 «Прибыль и убытки» журнал ордер №15 составляется отчетность о финансовых результатах и их использовании форма №2 (годовая и квартальная). Эта отчетная форма состоит из 4 разделов: I Финансовые результаты, 11 Использование прибыли, III Платежи в бюджет, IV Затраты и расходы.
Такое понятие как " реформация баланса " в установленном его составе исчезает, т.к. прибыль и ее использование хотя и учитываются на различных счетах, но в балансе отражены в одном разделе пассива и в итог не включаются. Реформацией можно назвать только последующие выбытие этих статей из баланса с суммами годовых оборотов, потому, что эти строки будут нести информацию о новых суммах оборотов с начала года.
На счетах бух. Учета по состоянию на начало года производятся записи по закрытию счетов: сч 81 «Использование прибыли» и сч 80 «Прибыли и убытки». На сумму оборота по Д сч 81 за отчетный год (Д80 К81) и на оставшуюся сумму неиспользованной прибыли - (Д80 К87) «Нераспределенная прибыль».
В последующих отчетах и балансах последняя сумма будет записываться по статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет». Но может образовываться задолженность бюджета предприятию, а также превышение использованной прибыли, направленной в фонд специального назначения или резервный фонд.
Планирование прибыли.
На предприятии планирование прибыли является составной частью финансового планирования и важнейшим участником финансово-экономической работы. Планирование прибыли производится раздельно по всем видам деятельности предприятия. Это не только облегчает планирование, но и имеет значение для определения предполагаемой величины налога на прибыль, т. к. некоторые виды деятельности предприятия не облагаются налогами на прибыль, а некоторые облагаются по повышенным или пониженным ставкам. В процентной разработке планов по прибыли, важно учесть не только все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, но и рассмотреть варианты производственной программы выбрать тот, который обеспечивает максимальную прибыль. При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования, прибыль планируется на год в рамках текущего финансового плана.
Сложившаяся фактическая экономическая ситуация крайне затрудняет годовое планирование и предприятие может составить более или менее реальные планы по прибыли поквартально. Месячное планирование может быть в тех случаях если цены изменяются в течение месяца. В течение десяти лет планирование прибыли привязано к расчету авансовых платежей по налогу на прибыль и отнесению их в бюджет. В этом случае квартальное планирование становится необходимым. Плательщики налога на прибыль заинтересованы в том, чтобы разница между заявлениями или размером авансовых платежей налога и фактическими платежами была минимальной.
Объектом планирования являются планируемые элементы балансовой прибыли.
Прибыль от реализации продукции
Прибыль от продажи ОФ
Доходы от внереализационных операций
Основой для расчета прибыли от реализации является объем производственной программы, которая базируется на заказах потребителей и хозяйственных договорах.
В наиболее общем виде прибыль – разница между ценой и себестоимостью предприятия в целом, но при расчете плановой прибыли необходимо уточнять объем продукции от реализации которой получается прибыль. Следующее отличие плановый размер прибыли в расчете на товарный выпуск от прибыли, планируемой на объем реализации. Прибыль по товарному выпуску планируется на основе сметы затрат на производство и реализации, где определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода.
Прибыль по товарной продукции
Прп-прибыль реализованной продукции
Срп-стоимость реализованной продукции
Ссрп-себестоимость
Такая методика расчета лежит в основе прямого метода планирования прибыли, когда легко можно определить объем реализации продукции в ценах и по себестоимости. Другая разновидность метода прямого счета – это метод поассортиментного планирования прибыли, где прибыль определяется по каждой ассортиментной позиции.
Укрупненный метод прямого счета применяется на предприятии с незначительной номенклатурой выпускаемой продукции.
Метод поассортиментного расчета используется при более широком ассортименте, где себестоимость планируется по каждому виду.
Главное достоинство прямого счета – его точность. Следует заметить: раньше этот метод был основным на предприятиях, т. к. были фиксируемые цены, постоянный круг покупателей и ожидаемый объем реализаций продукции. В современных условиях этот метод можно использовать только при планировании на очень короткий срок. В этом случае применяется: аналитический метод планирования, который ведется по сравнимой и несравнимой ТП. В отличие от метода прямого счета аналитический метод показывает влияние факторов на величину прибыли, но и он в достаточной степени не учитывает влияния всех меняющихся факторов.