Тема 8. Налог на добычу полезных ископаемых
Экономическая сущность
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере. Одновременно с введением этого налога отменены действовавшие до 2002 г. плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть.
Введение НДПИ позволило в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики. Использование трансфертных цен, которые значительно ниже рыночных, приводит к потере доходов бюджетов всех уровней, в частности, за счет уменьшения поступлений платы за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависел от уровня цен реализации. Введение НДПИ направлено также на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов.
Плательщики налога
Согласно ст. 334 НК РФ плательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели , признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В отличие от плательщиков других налогов, которые обязаны встать на учет в налоговых организациях по месту своего нахождения, плательщик НДПИ подлежит постановке на налоговый учет по месту нахождения участка недр, предоставленного ему в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2 Статья 335 НК
Если добыча полезных ископаемых производится на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо за пределами территории РФ, налогоплательщики должны встать на учет как плательщики НДПИ по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.
Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков налога определяются Министерством финансов Российской Федерации.
(п. 3 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
Объект обложения
Объектом обложения налогом, как определено в ст. 336 НК РФ, являются добытые из недр полезные ископаемые, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов или потерь добывающего производства, при условии, что такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.
К облагаемым видами добытых полезных ископаемых относятся:
- полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Установлен достаточно обширный перечень полезных ископаемых, добыча которых не облагается налогом. Не признаются объектом налогообложения:
- общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;
- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, которые имеют научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное или иное общественное значение;
- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению;
- дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.