3. Проверка начисления основной и дополнительной оплаты труда работникам

При проверке начисления основной и дополнительной оплаты труда работникам сначала необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (ф. № Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (ф. № Т-5), предоставление работнику отпуска (ф. № Т-6), увольнение с работы (ф. № Т-8). На каждого работника должна быть заполнена личная карточка (ф. № Т-2).

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

1) проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;

2) сравнить данные расчетной и платежной ведомостей и данные главной книги по счету 70;

3) установить соответствие данных анализа счета 70 и данных расчетных и платежных ведомостей;

4) установить соответствие данных счета 76 данным книги учета депонированных сумм.

Следующим шагом является проверка правильности начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам.

Предварительно необходимо установить какие формы оплаты труда приняты в организации.

Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табеля учета использования рабочего времени, которые являются основаниями для начисления заработной платы, и установить сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. При аудите табелей учета рабочего времени необходимо проверить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполнение всех реквизитов; при этом обращается внимание на имеющиеся подчистки и неоговоренные исправления.

Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания.

Расчетные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение или занижение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым фамилиям сотрудников.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены выборочным способом.

Аудитору необходимо выбрать личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставки, оклад) и дополнительных выплатах. При этом аудитор проверяет соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и совместительству.

Необходимо установить идентичность данных о количестве и отработанного времени путем сверки данных табеля учета рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета. При не полном рабочем месяце следует проверить правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.

При проверке сдельной оплаты труда необходимо проанализировать наряды по датам выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетных и платежных ведомостях. Пристальное внимание следует обратить на наряды, которые выписаны на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия или проработавших непродолжительное время.

Следующий шаг – проверка выборочно по нескольким работникам обоснованности и правильности начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты.

Основные выплаты: собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ.

Дополнительные выплаты: выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

При проверке начисления премий, обусловленных действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер и выплаты по итогам года, необходимо проверить наличие положения о премировании и правильности отнесения премий на затраты производства.

Необходимо удостовериться, что премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации.

Помимо начисляемой заработной платы за фактически отработанное время или за фактически выполненную работу работнику согласно действующему законодательству на предприятиях выплачиваются различного рода надбавки и доплаты, например за работу, в отличие от нормальных условий труда, в выходные, праздничные дни, ночное время, за сверхурочные работы. Аудитору необходимо обратить внимание на правильность начисления работникам таких доплат. Так, работа в выходные и праздничные дни должна компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или оплачивается в двойном размере. С согласия работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

За работу в сверхурочное время первые два часа оплачиваются не менее чем в полуторном размере, а последующие часы – в двойном размере; основанием для расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

Доплата за работу в ночное время осуществляется в следующих случаях:

1) ночным считается время с 22 до 6 часов утра;

2) время работы должно быть зафиксировано в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.

В соответствии со ст. 154 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже, чем предусматривается законодательством. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором.

При аудите следует обратить внимание на оплату простоев. Простои должны быть документально оформлены листком о простое, в котором должны быть указаны причины и виновники простоя, его продолжительность, средняя заработная плата рабочего, размер оплаты и сумма. Простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 средней заработной платы работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается.

Аудитору следует обратить особое внимание на оплату брака, наличие актов о браке. В акте на брак должны быть отражены затраты на брак и сумма потерь. Полный брак не по вине работника оплате не подлежит. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам.

При проверке правильности начисления дополнительной заработной платы особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе таких выплат. Средний заработок выплачивается в случае оплаты очередного отпуска, оплаты дополнительного отпуска включая учебный, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, выплаты выходного пособия при увольнении, платы за выполнение государственных и общественных обязанностей, платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства, оплата донорам за дни сдачи крови, выплаты за вынужденный прогул.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода, соответствие сумм заработной платы и количества фактически отработанных дней по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторских доказательств могут быть составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников.

При аудите начислений пособий по временной нетрудоспособности аудитору необходимо знать, что основанием для расчета сумм к оплате является листок временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Размеры пособия зависят от среднего заработка, который рассчитывается за 2 предшествующих болезни года работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы.

При непрерывном стаже работы размер пособия составляет:

1) до 5 лет – 60 % заработка;

2) до 8 лет – 80% заработка;

3) свыше 8 лет – 100% заработка.

Аудитору необходимо выяснить правильность определения и достоверность отнесения на себестоимость работ и услуг затрат на оплату труда и других выплат, так как выплаты могут производиться за счет не только себестоимости производства, но и прибыли. Проверяя правильность отнесения затрат на оплату труда на себестоимость работ, аудитор должен изучить записи по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25 и 26.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос, пересчет.