Тема: «Метод бухгалтерского учета»

Метод бух. учета – представляет собой совокупность различных приемов которые используются в бух.учете.

К ним относятся:

1. Документация хозяйственных операций.

2. Система счетов текущего бух. учета и метод двойной записи.

3. Бухгалтерский баланс

4. Оценка и калькуляция

5. Инвентаризация

1. Документация хозяйственной операции.

Документ представляет собой материальный предмет на котором записывается определенная информация. Он придает юридическую обоснованность всем данным бух. учета и служит доказательством того, что хозяйственная операция уже совершилась. Т.е. без документа нет бух. учета.

Состоит документ из трех частей:

1. Заголовочная – наименование документа

2. Содержательная – содержание хозяйственной операции

3. Заключительная – подписи лиц имеющих право подписывать документ, расшифровка этих подписей, дата составления документа.

Сведения содержащиеся в документе называют реквизитами.

Классифицируют документы по следующим признакам:

1. По назначению:

   1. Распорядительные – содержат распоряжение о совершении хоз.операции, составляется до её совершения, последовательно, не являются основанием для записи в бух.учете (прим: договор, денежный чек и др.) это лишь намерения но самой операции еще не было.

   2. Исполнительные – составляются в момент совершения хоз.операции и являются основанием для записи в бух.учете. (прим: накладные, требовании я т.д.).

   3. Комбинированные – содержат признаки и распоряжения и исполнения. (прим: авансовый отчет)

2. По способу составления:

1. Первичные – составляются в момент совершения хоз.операции (прим: накладная)

2. Сводные – составляются на основании нескольких документов. (прим: авансовый отчет)

3. По способу использования:

1. Разовые – ими оформляется только одна хоз.операция.

2. Накопительные – ими оформляется одна и та же хоз.операция совершаемая в разное время. (как правило в течение месяца) (прим: лимитно – заборная карта)

4. В зависимости от сферы обслуживания:

   1. Внешние (прим: платежное поручение)

   2. Внутренние (используются только внутри организации) (прим: расходный кассовый ордер)

Документ проходит путь от момента его создания до момента передачи в архив. Этот путь называется – документооборот.

2. Система счетов текущего бух. Учета и метод двойной записи.

Бух.учет должен давать сведения о наличии и движении хоз.средств и источников их формирования. Такие сведения получают при помощи системы счетов текущего бух. учета.

Система счетов – это способ экономической группировки и текущего контроля за хоз.средствами и их источниками.

Счета открываются на каждый вид хоз.средств и на каждый вид источников. Записи на счетах производятся как в денежном так и в натуральных измерителях.

Движение хоз.средств и источников в бух.учете отражается в виде их увеличения или уменьшения причем и увеличение и уменьшение показываются на счета раздельно.

Поэтому счет представляет собой двухстороннюю таблицу правая сторона которой называется «Кредит счета», левая – «Дебет счета».

В зависимости от того, что учитывается на счетах они могут быть: активными и пассивными.

Активные счета предназначены для учета наличия и движения хоз.средств организации. (см. Рис.1).

Структура активных счетов.

Счет «Касса»

Дебет	Кредит
Сальдо (С1) 100
+500 + +300 Все это оборот по дебету. Сальдо на начало месяца в оборот не включаются.	- - 200 - Все это оборот по кредиту
Об 800	Об 200
С2 700

«Касса» - это активный счет потому что учитываются денежные средства находящиеся в кассе. (учитываются основные средства)

Сальдо – остаток на начло месяца (С1)

В конце месяца по активным счетам подводят итоги:

1. Определяется оборот по дебету счетов (сумма всех увеличений (плюсиков))

2. Определяется оборот по кредиту счетов (сумма всех уменьшений)

3. Определяется остаток на конец месяца (сальдо 2) С2=С1 + О_б^Дт - О_б^Кт

Пассивные счета - предназначены для учета наличия и движения источников формирования хозяйственных средств. (см. Рис.2)

Структура пассивных счетов

Счет «Кредиты и займы»

Дебет	Кредит
	С1 100
- -200 - Все это Оборот по дебету	+500 + + Оборот по кредиту
Об 200	Об 500
	С2 400

Счет пассивный.

В конце месяца подводят итоги по:

1. Обороту по дебету (в пассивных счетах это сумма всех уменьшений)

2. Оборот по кредиту (сумма всех увеличений)

С2= С1 + О_б^Кт - О_б^Дт

Сальдо по активным счетам может быть только дебетовым (по дебету) или ноль (0), т.е. кредитовым быть не может. Точно так же сальдо по пассивным счетам может быть только по кредиту или 0.

В бух.учете движение хоз.средств и источников происходит в результате совершаемых в организации хоз.операций, которые учитываются на счетах при помощи метода двойной записи.

Суть метода двойной записи заключается в следующем:

1. Каждая хоз.операция записывается не менее чем на 2ух счетах

2. При этом один счет дебетуется, а второй - кредитуется.

3. По дебету и кредиту этих светов записывается одна и та же сумма.

1. Из кассы передано на расчетный счет 10 000 р. Определяемся на каких счетах будем записывать эту хоз.операцию. («Касса» и «Расчетные счета»).

Касса Расчетные счета

Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	1 ) 10000		1) 10000

Взаимосвязь двух счетов называется корреспонденцией, а сами счета – корреспондирующими.

Указание дебетуемого и кредитуемого счетов а так же суммой отражаемой хозяйственной операцией называется бухгалтерской проводкой (или учетная запись).

Дебет «Расчетные счета» (+)

Кредит «Касса» (-) 10000

2. Перечислено с расчетного счета 50000 р. В том числе а)поставщиках 20000, б)налоги в бюджет 30000

Выбираем счета: «Расчетные счета», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты по налогам и сборам»

Расчетные счета					Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Дебет	Кредит			Дебет		Кредит
2)	2 )50000			2)20000
				Расчеты по налогам и сборам
				Дебет		Кредит
				2) 30000

Если нам должны то счет активный (дебиторская задолженность), если мы должны то счет пассивный

Расчеты с поставщиками и подрядчиками записываем по дебиту (-)20000

Расчеты по налогам и сборам записываем по дебету потому что уменьшение кредиторской задолженности перед бюджетом (-)30000

Расчетные счета записываем по кредиту потому что уменьшение денежных средств на расчетном счете (-)50000

Если хоз.операция отражена на двух счетах, бухгалтерская проводка называется простой. Более двух – сложной.

Вывод: таким образом, двойная запись является средством контроля за правильностью отражения хоз.операций на счетах. А так как по дебиту одного и по кредиту другого счетов записывается одна и та же сумма то сумма оборота по дебиту всех счетов должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов.

Синтетический и аналитический учет.

Бух.учет должен давать информацию не только о наличии и движении, например материалов в целом, расчетных взаимоотношениях с поставщиками, покупателями и т.д. но и о наличии и движении материалов по их видам, расчетных взаимоотношениях с каждым поставщиком, каждым покупателем и т.д. в отдельности. Такую информацию получают при помощи синтетических и аналитических счетов.

Синтетические счета – счета общие, на которых учитываются наличие и движение хоз.средств и источников только в денежном измерителе без подразделения на какие-либо элементы.

Аналитические счета – предназначены для более конкретной группировки хоз.средств и источников. Другими словами можно сказать, что аналитические счета – это части соответствующего синтетического счета.

Отражение хоз.операций только в денежном измерителе на синтетических счетах называется синтетическим учетом.

Отражение хоз.операций как в денежном так и в натуральном измерителях на аналитических счетах называется аналитическим учетом.

«Материалы»

Дебет	Кредит
С1 200 5 00 Об 500 С2 300	400 Об 400

Счета материалы активный потому что на этом счете учитываются производственные запасы.

Этот счет дает информацию о наличии и движении материалов в целом и поэтому называется синтетическим счетом.

Если в организации несколько видов материалов, то на каждый из них открывается аналитические счета.

Счет «Сталь»

Содержание хоз.операции	Приход		Расход		Остаток
	Количество	Сумма	Количество	Сумма	Количество	Сумма
С-до 01.02.12					20	50
1.Поступило от поставщиков	40	100	-	-	60	150
2.Отпущено в производство	-	-	20	50	40	100
Итого:	40	100	20	50	40	100

Счет «Железо»

Содержание хоз.операции	Приход		Расход		Остаток
	Количество	Сумма	Количество	Сумма	Количество	Сумма
С-до на 01.02.12					100	150
1.Поступило от поставщиков	275	400	-	-	375	550
2.Отпущено в производство	-	-	250	350	125	200
Итого:	275	400	250	350	125	200

В конце месяца по аналитическим счетам подводят итоги, которые сверяют с соответствующим синтетическим счетом. При этом

1. Сумма начальных и конечных остатков по аналитическим счетам должна быть равна начальным и конечным остаткам соответствующего синтетического счета.

2. Сумма оборотов по аналитическим счетам должна быть равна оборотам по дебиту и кредиту соответствующего синтетического счета.

На практике кроме синтетических и аналитических счетов применяется субсчет.

Синтетические счета являются счетами первого порядка, субсчета – второго порядка, аналитические счета – третьего порядка. Т.е. субсчета по отношению к синтетическому счету являются детализирующими (конкретизирующими или частями), а по отношению к аналитическим счетам – обобщающими.

Обобщение данных бух. учета.

В конце месяца данные бух. учета обобщаются в оборотных ведомостях которые делятся на два вида:

1. Оборотная ведомость по синтетическим счетам

2. Оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам заполняется в конце месяца только в денежном измерителе на основании итогов синтетических счетов.

«Основные средства»					«Материалы»
Д	К			Д		К
С1  300000				С1 40000
				6)7000 7)100		1)8000
Об 0	0			Об 7100		8000
С2 300000				С2 39100

«Касса»					«Расчетный счет»
Д	К			Д		К
С1 500				С1 70000
2)16000	3)16000 5)80					2)16000 4)15000
Об 16000	16080			Об 0		31000
С2 420				С2 39000

«Основное производство» (расходы)					«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д	К			Д		К
С1 12000						С1 24000
1)8000				4)15000		6)7000
Об 8000	0			Об 15000		7000
С2 20000						С2 16000

«Расчеты с подотчетными лицами»					«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Д	К			Д		К
С1 100						С1 16000
5)80	7)100			3)16000
Об 80	100			Об 16000		0
С2 80						С2 0
«Уставный капитал»					«Расчеты по налогам и сборам»
Д	К			Д		К
	С1 362600					С1 20000
Об 0	0			Об 0		0
	С2 362600					С2 20000

Журнал хозяйственных операций.

Содержание хоз.операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Переданы материалы в производство	8 000	Основное производство (+)	Материалы (-)
2. Получено в кассу с расчетного счета	16 000	Касса (+)	Расчетный счет(-)
3. Из кассы выдана з/плата	16 000	Расчеты с персоналом по оплате труда (+)	Касса (-)
4. Перечислено поставщикам	15 000	Расчеты с поставщиками (-)	Расчетный счет (-)
5. Выдано подотчетным лицам	80	Расчеты с подотчетными лицами (+)	Касса (-)
6. Поступили от поставщиков материалы	7 000	Материалы (+)	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (+)
7. Подотчетным лицом приобретены канц.товары	100	Материалы (+)	Расчеты с подотчетными лицами (-)

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

№ п/п	Наименование синтетических счетов		Сальдо на начало месяца				Обороты за месяц			Сальдо на конец месяца
			Д		К		Д		К		Д		К
1.	Основные средства		300000		-		-		-		300000		-
2.	Материалы		40000		-		7100		8000		39100		-
3.	Касса		500		-		16000		16080		420		-
4.	Расчетный счет		70000		-		-		31000		39000		-
5.	Основное производство		12000		-		8000		-		20000		-
6.	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		-		24000		15000		7000		-		16000
7.	Расчеты с подотчетными лицами		100		-		80		100		80		-
8.	Расчеты с персоналом по оплате труда		-		16000		16000		-		-		0
9.	Уставный капитал				362600		-		-		-		362600
10.	Расчеты по налогам и сборам		-		20000		-		-		-		20000
Итого:		422600		422600		62180		62180		398600		398600

Данные оборотной синтетической ведомости контролируются итоговой строкой которая должна иметь 3 пары равных результатов:

1. Сальдо на начало месяца по дебету всех счетов должно быть равно сальдо на начало месяца по кредиту всех счетов.

2. Сумма оборотов по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборота по кредиту всех счетов.

3. Сальдо на конец месяца по дебету всех счетов должно быть равно сальдо на конец месяца по кредиту всех счетов.

Отсутствие этих равенств, свидетельствует о допущенных ошибках:

1) Хозяйственная операция отражена только по дебету или только по кредиту счетов.

2) по дебету и кредиту этих счетов записаны разные суммы.

3) неправильно подсчитаны итоги по синтетическим счетам.

4) могут быть неправильно определены итоги по синтетической оборотной ведомости.

Такие ошибки могут иметь место при ручном ведении бух. учета.

Некоторые ошибки синтетическая оборотная ведомость не может:

1. Хоз.операция записана по счетам дважды (одна и та же хоз.операция)

2. Хоз.операция на счета вообще не отражена (забыли составить проводку)

3. Бух.проводка составлена в неправильной сумме.

4. Составлена неправильная бух.проводка (не те счета использовали)

Вывод: таким образом, оборотная ведомость по синтетическим счетам является средством контроля за правильностью отражения хоз.операций на счетах. Кроме того, она является основанием для составления бух.баланса.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Аналитические оборотные ведомости делятся на 2 вида:

1. Количественно-суммовой формы – они заполняются на основании итогов аналитических счетов на которых учитываются материальные ценности как в денежном так и натуральных измерителях.

2. Суммовая форма – они заполняются на основании аналитических счетов на которых учитываются расчетные взаимоотношения с другими организациями и физическими лицами. Форма этих оборотных ведомостей соответствует форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Аналитическая оборотная ведомость к синтетическому счету «Материалы»

№ п/п	Наименование аналитических счетов	Единица измерения	Цена	Сальдо 1			Обороты за месяц						Сальдо 2
				Кол-во	сумма	Приход				Расход		Кол-во		сумма
						Кол-во		Сумма	Кол-во		сумма
1	доски	М3	200	100	20000	25		5000	30		6000	95		19000
2	клей	кг	50	400	20000	42		2100	40		2000	402		20100
Итого:					40000			7100			8000			39100

Чтобы проверить соответствие аналитических счетов своему синтетическому счету итоги аналитических оборотных ведомостей сверяют с соответствующим синтетическим счетом в синтетической оборотной ведомости.