3. Прекращение административного ареста

Прекращение АА имущества налогоплательщика осуществляется в связи с:

отсутствием в течение 96-часового срока решения суда о признании ареста обоснованным;

погашением налогового долга налогоплательщика;

устранением плательщиком налогов причин применения АА;

ликвидацией налогоплательщика, в том числе в результате проведения процедуры банкротства;

предоставлением соответствующему органу ГНС третьим лицом надлежащих доказательств о принадлежности арестованного имущества к объектам права собственности этого третьего лица;

отменой судом или органом ГНС решения руководителя органа ГНС (его заместителя) об аресте;

принятием судом решения о прекращении АА;

предъявлением плательщиком налогов документа, который подтверждает государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц - предпринимателей в соответствии с законом разрешений (лицензий) на осуществление деятельности торговых патентов, сертификатов соответствия регистраторов расчетных операций;

фактическим проведением налогоплательщиком инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, средств, в том числе снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличности.

Решение относительно освобождения из-под ареста имущества принимается органом ГНС в течение двух рабочих дней, которые наступают за днем, когда органу ГНС стало известно о возникновении оснований прекращения АА в случаях: погашения налогового долга, устранения причин применения АА, ликвидации налогоплательщика, представления документов, из-за отсутствия которых был применен АА, проведения инвентаризации, снятия остатков.

В случае, если решение об освобождении имущества из-под ареста принято относительно ареста, который был признан судом обоснованным орган ГНС сообщает о своем решении соответствующему суду не позже следующего рабочего дня.

Повторное наложение АА по основаниям наложения первого ареста не позволяется в случаях, если освобождение от административного ареста производится по следующим основаниям:

отсутствие в течение 96-часового срока решения суда о признании ареста обоснованным;

отмена судом или органом ГНС решения руководителя органа ГНС (его заместителя) об аресте;

принятие судом решения о прекращении административного ареста;

фактическое проведение налогоплательщиком инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, средств, в том числе снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличности.

Тема 14. Ответственность за нарушение налогового законодательства

1. Общие принципы привлечения к ответственности налогоплательщиков и их должностных лиц

Данным вопросам посвящена отдельная глава - глава 11 НКУ.

В данной главе условно можно выделить две части: общая и специальная.

В частности, ст. 111 установлено, что за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются такие виды юридической ответственности: финансовая, административная, уголовная.

Финансовая ответственность за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства устанавливается и применяется согласно этому Кодексу и другим законам. Финансовая ответственность применяется в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и/или пени.

Финансовую ответственность можно определить таким образом: это специфическая форма негативного реагирования со стороны государства в лице ее контролирующих органов на налоговые правонарушения, согласно которой лица, которые их совершили, должны дать ответ перед государством за свои неправомерные действия и понести за это финансовые взыскания в установленных НКУ и другим законодательством формах и порядке.

Одной из особенностей налоговой ответственности есть то, что ее правовым источником является не только НКУ, но и другие законы Украины. Так, п. 7.3 ПКУ закладывает эту особенность как основополагающий принцип налогового законодательства, провозглашая, что любые вопросы относительно налогообложения регулируются этим Кодексом и не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов, которые в том числе устанавливают и ответственность за нарушение норм налогового законодательства.

В Главе 11 ПКУ включены нормы, которые определяют общие принципы финансовой ответственности, понятия правонарушения, определения правонарушителей, виды взысканий и общие принципы их применения; а также нормы, которые определяют конкретный состав налоговых правонарушений и взыскания за их совершение.

Следует обратить внимание на статью 112 НКУ, в соответствии с которой привлечение к финансовой ответственности налогоплательщиков за нарушение законов по вопросам налогообложения, другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не освобождает их должностных лиц при наличии соответствующих оснований от привлечения к административной или криминальной ответственности. Кроме того, статьей 113 предусмотрено, что применение штрафных (финансовых) санкций (штрафов), предусмотренных этой главой, не освобождает налогоплательщиков от обязанности оплатить в бюджет надлежащие суммы налогов и сборов, а также от применения к ним других мероприятий, предусмотренных этим Кодексом.

Обратим внимание на следующие нормы ст. 113:

сроки и порядок оплаты, взимания и обжалования штрафов определяются нормами Кодексом относительно уплаты, взимания и обжалования сумм денежных обязательств;

перечень штрафов, предусмотренных этим Кодексом, не является исключительным и может быть определен другими законами;

размер и порядок применения штрафов также может определяться другими законами Украины.

В отличие от административной и уголовной ответственности штрафы установлены в гривнях, а не НМДГ.

Штрафы за одно и то же правонарушение устанавливаются в Главе 11 дифференцировано. При этом, размер штрафа за одно и то же правонарушение может быть определен по-разному, и зависит это не всегда от общественной вредности правонарушения, а от правового статуса субъекта правонарушителя. В некоторых случаях размер штрафа, который предусмотрен для юридических лиц, значительно больше размера штрафа, предусмотренного за аналогичное правонарушение, совершенное физическим лицом.

Сроки давности для применения финансовых санкций рассчитываются аналогично срокам давности при начислении налоговых обязательств: финансовая санкция может быть наложена не позже окончания 1095 дня, который наступает за последним днем предельного срока выполнения налогового обязательства, определенного НКУ и другими законами Украины, или за днем его фактического выполнения, если оно было выполнено позже.

Если в течение этого срока контролирующий орган не налагает финансовую санкцию, налогоплательщик считается свободным от обязательства оплатить ее, а спор относительно наложения такой санкции не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.

Финансовая санкция может быть взыскана в течение следующих 1095 календарных дней со дня ее назначения.

Срок исковой давности может быть продолжен в том же порядке, что и при взыскании налогового долга. В таком же порядке, который принят для погашения налоговых обязательств происходит и приостановление срока исковой давности для взыскания финансовых санкций.

В случае совершения плательщиком налогов двух или больше нарушений законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, штрафные (финансовые) санкции (штрафы) применяются за каждое совершенное нарушение отдельно. В отличие от ответственности за административные правонарушения при начислении финансовых санкций не применяется метод поглощения.

С другой стороны, если одно деяние содержит признаки нескольких налоговых правонарушений, несколько финансовых санкций не назначается. Следовательно, отдельно взыскания должны применяться лишь в том случае, если совершенно несколько деяний, которые содержат признаки одного или разных правонарушений. Для этого каждое из правонарушений должен быть зафиксировано отдельно и желательно в разное время.

Статья 115 ПКУ употребляет термины "разовое" и "продолжающееся" правонарушение, однако Кодекс не определяет эти категории. Очевидно, что под разовыми имеются в виду деяния, которые являют собой единое действие или кратковременную бездеятельность, которые в теории юридической ответственности принято называть простыми. Продолжающиеся, в свою очередь, можно определить как правонарушения, которые один раз начавшись с какого-либо действия или бездеятельности, делаются потом путем невыполнения соответствующей обязанности.

В случае применения контролирующими органами к налогоплательщика штрафных (финансовых) санкций (штрафов) за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, такому налогоплательщику посылаются (вручаются) налоговые сообщения - решение.

За одно налоговое правонарушение контролирующий орган может применить только один вид штрафной (финансовой) санкции (штрафа), предусмотренной НКУ и другими законами Украины.