4. Особенности учета отдельных объектов

На практике оценка активов осуществляется по минимальной стоимости, а обязательств — по максимальной.

1. По общему правилу, нематериальные активы отражаются в балансе в случае приобретения их у третьих лиц.

Внутренне созданные нематериальные активы признаются расходом отчетного периода.

Организационные расходы списываются в течение четырех лет.

2. Основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения или создания за вычетом систематически начисляемого износа.

Практика учета допускает проведение переоценки с отнесением сумм начисленного резерва на счета капитала. При выбытии актива величина дооценки переносится на счет нераспределенной прибыли.

В Германии установлен стоимостной лимит отнесения ак­тивов к объектам основных средств, иными словами активы меньшей стоимости относятся к текущим затра­там в год их приобретения.

Из общего состава основных средств выделяют основные средства, подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации.

Основные средства, подлежащие амортизации

• Здания;

• Техническое оборудование и машины;

• Транспортные средства;

• Производственное и конторское оборудование.

Не подлежат амортизации в основном:

• Земельные участки;

• Долгосрочные требования по затратам, относящимся к приобретению основных средств и незавершенному строительству.

Закон не предписывает каких-либо конкретных методов амортизации. Подлежащие списанию основные средства списываются планомерно в соответствии с Торго­вым кодексом, т. е. после принятого для них срока исполь­зования.

Стоимость приобретения или стоимость производства распределяется на срок использования линейно, дегрессивно или в зависимости от выработки. Плано­вое списание основывается на Нормах списания, соот­ветствующих налоговому праву. Сроки службы активов обычно устанав­ливаются по специальным отраслевым налоговым табли­цам. У подлежащих списанию основных средств нормы спи­сания начинают действовать всегда с месяца приобретения или производства. Движимое имущество, введенное в первом полугодии, амортизируется, как правило, по полной годовой норме, введенное во втором полугодии - по половинной норме.

Проценты могут включаться в состав себестоимости, только если они непос­редственно связаны с созданием актива (и только в период его производства).

Наряду с плановым списанием в случае непредвиденного или постоянного снижения стоимости, например, в случае не­пригодности оборудования при изменении ассортимента вы­пускаемой продукции, произ­водится внеплановое списание. Внеплановому списанию подлежат не все объекты основных средств.

3. Согласно Коммерческому кодексу, финансовый лизинг подлежит капитализации на счетах арендатора. Однако на практике арендные соглаше­ния обычно составляются таким образом, чтобы актив ос­тавался на балансе арендодателя без детального раскрытия информации о нем в поясне­ниях к отчетности.

4. Финансовые вложения, как и другие финансовые ак­тивы, как правило, учитываются по себестоимости. В случае снижения реальной стоимости финансовых вложений проводится переоценка в сторону уменьшения первоначальной стоимости (списание); в случае повышения стоимости инвестиций их переоценка не является обязательной.

К долго­срочным вложениям относятся также предоставленные займы с минимальным сроком погашения четыре года.

Краткосрочные инвестиции оцениваются, как правило, по продажным ценам.

5. Товарно-материальные запасы (сырье и материалы, не­завершенное производство, готовая продукция и товары) отражаются в балансе по наименьшей величине из себестоимости или рыночной стоимости. Для оценки себес­тоимости наиболее распространенными являются методы средней себестоимости и ФИФО, метод ЛИФО применяется с условием проведения обязательной инвентаризации.

6. На дату составления баланса все требования за постав­ки и услуги проверяются в отдельности на их платежеспо­собность и подразделяются на:

• безупречные требования;

• сомнительные требования;

• безнадежные требования.

Требование является безупречным, если компания рассчитывает получить полную сумму платежа.

Требование является сомнительным, если поступление платежа ненадежно, или стало известно об объявлении конкурса предприятия заказчика.

Требование является безнадежным, если без сомне­ния предполагается неуплата требования. Это возможно, если конкурс прекращен из-за отсутствия средств или тре­бование сильно просрочено.

Оценка требований производится следующим образом:

• безупречные требования — по номинальной стоимости;

• сомнительные требования — по вероятной стоимости;

• безнадежные требования — полностью списываются.

7. Уставный капитал отражается по номиналу. Для акционерных обществ и товариществ с ограниченной ответственностью законом установлены минимальные раз­меры уставного капитала.

8. Резервный капитал образуется при внесении дополнитель­ных средств акционерами или при выпуске акций. Закон об акционерных обществах определяет, что резервный капитал должен составлять 10% основного капитала. Он созда­ется из переноса прибыли или из добровольных отчислений. Для общества с ограниченной ответственностью размер резервного капитала законодательно не установлен.

9. На дату составления финансовой отчетности компании обязаны начислить оценочные обязательства — это обязательства по затратам, которые относятся к отчетному году, но точный объем и срок оплаты которых еще не определен на дату составления баланса.

10. Обязательства указываются в балансе по самой высо­кой стоимости. Пенсионные, налоговые и прочие начисления, согласно требованиям законодательства, показываются в балансе отде­льными строками.

11. Отложенные налоги признаются, но обычно отсутствуют в связи с соответствием бухгалтерских правил налоговым.

12. Операции в иностранной валюте, как правило, пересчитываются по средне­годовому курсу.

13. Консолидированная отчетность составляется долевым мето­дом; пропорциональный (прямой) метод применяется редко (при совмест­но управляемой деятельности).

14. Постбалансовые события, пересчет на учетные ошибки и изменение учетной политики признаются в публикуемой отчетности ком­пании, если эти события существовали на отчетную дату.

15. Собы­тия, возникшие после отчетной даты (в крупных суммах и юриди­чески признанные), раскрываются только в пояснениях к отчет­ности.