7. Состав и содержание финансовой отчетности. Порядок представления

В США не существует нормативного документа или стандарта финансового учета, который устанавливал бы единые форматы или формы отчетности и требовал обязательность их применения.

Единственным требованием является полное представление и раскрытие информации в отношении ее элементов: активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, прибыли и убытков.

Финансовая отчетность в США включает следующие виды отчетов:

• отчет о финансовом положении или бухгалтерский баланс;

• отчет о финансовых результатах или отчет о при­былях и убытках;

• отчет о накопленной нераспределенной прибыли;

• отчет о движении денежных средств;

• отчет об изменениях в собственном капитале;

• пояс­нительная записка;

• заключение аудиторской фирмы.

Вместе с тем, помимо самих форм бухгалтерских отче­тов, большинство компаний предоставляет также дополнительную инфор­мацию:

• обращение президента компании к акционерам;

• отчет совета директоров, анализ развития фирмы за предшествующие годы;

• прогноз на ближайшие годы;

• описание географии и размера инвестиций, между­народных связей;

• рассказ о социальной политике компа­нии с различными графиками, схемами, диаграммами и т. д.

Такая информация не регулируется ни государственными, ни профессиональными организациями, служит до­полнительным источником данных для принятия решений и представляется исключительно по усмотрению компании.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояние компании на конкретный момент времени — конец отчетного периода и датируется этим днем.

Источником данных для составления баланса является Главная книга.

Балансовый отчет базируется на ос­новном бухгалтерском уравнении, показывающем взаимо­связь между активами, обязательствами и собственным капита­лом владельцев компании.

Активы (Assets) — это ресурсы, контролируемые дан­ной организацией в результате принятия менеджерами решений в отчетном или прошлых периодах. Активы представляют собой ресурсы, способные в будущем обеспечить опре­деленную экономическую выгоду. Если активы не могут принести выго­ду, то они учитываются как потенциальные убытки или как текущие эксплуатационные расходы. Будущая экономическая выгода выражается. либо в поступлении денег или их эквивалентов, либо в способности заме­нить (и сэкономить) денежные средства.

Обязательства (Liabilities) — вероятные будущие потери экономиче­ских выгод, вытекающие из существующих у конкретной организации в настоящий момент обязательств по передаче активов или предо­ставлению услуг другим организациям в будущем в результате прош­лых сделок или событий. Иными словами, обязательства — это креди­торская и иная задолженность, возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (уре­гулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, т. е. уменьшению реальных активов.

Капитал представляет собой стоимость активов, не обремененных обязательствами, т. е. это стоимость активов, которые не будут направ­лены на урегулирование обязательств.

В соответствии с требованиями GAAP США, основные компоненты балансового отчета груп­пируются и излагаются в следующем порядке:

• активы должны располагаться в порядке убывания их ликвидности;

• обязательства должны располагаться в порядке, отражающем близость срока их погашения, т.е. чем ближе срок, тем раньше должно быть показано обязательство;

• собственный капитал отражается в порядке его по­стоянства, т. е. первыми показываются его составляющие, в наименьшей мере подверженные изменениям.

Последовательность раскрытия рубрик балансового отчета, представляемого компаниями в США, строится с учетом специфики деятельности конкретного предприятия в соответствии с принципом полного раскрытия хозяйствен­ной информации. Тем не менее, наиболее распространенной структурой, характерной для большинства компаний, является следующая:

1. Активы компании подразделяются на:

• текущие активы и

• долгосрочные активы

Текущие активы включают наличные средства и дру­гие активы, которые могут быть обращены в денежные сред­ства, а также активы, предназначенные для продажи или потребления в течение нормального цикла деятельности компании или в течение одного года после составления отчета.

Под нормальным циклом деятельности компании пони­мается средний период времени между затратами наличных денежных средств или принятием кредиторской задолженности за товары и услу­ги и обращением этих товаров и услуг в наличные денежные средства.

Большинство компаний считают продолжительность цикла своей деятельности равной году. Иногда в силу особенностей своей материальной формы одни и те же активы могут быть обращены, как в течение года, так и в течение более дли­тельного периода. В этом случае их отнесение к текущим или долгосрочным активам зависит от намерений руководства компании в отношении использования данных активов.

К текущим активам относятся:

♦ денежные средства,

Денежные средства включают векселя, деньги в кассе и средства на депозитном счете в банке.

♦ краткосрочные инвестиции;

По данной статье отражаются краткосрочные инвестирования излиш­ка или временно свободных средств в коммерческие бумаги (обязательства крупных компаний, не имею­щие специального обеспечения) и государственные ценные бумаги.

Краткосрочные инвестиции отражаются в балансе по наименьшей из оценок (либо по стоимости приобретения, либо по рыночной стоимости).

♦ дебиторская задолженность, или счета к получению,

По данной статье отражаются суммы, еще не оплаченные заказчиками, готовая продукция и товары которым были поставлены на условиях коммерческого кредита, т.е. отправлены до получения платежа.

Тем не менее, как показывает опыт, некоторые заказчики оказываются не в состоянии оплатить свои долговые обязательства либо в результате финансовых трудностей, либо по причине стихий­ных бедствий (смерч, ураган, наводнение) или других неблагоприят­ных условий, в которых они могут оказаться.

В этой связи, дебиторская задолженность должна показываться в балансе в чистой сумме задолженности, т.е. за минусом обесценения или суммы резерва по сомнительным долгам.

♦ товарно-материальные запасы,

Товарно-материальные запасы состоят из трех групп:

• сырья, которое должно быть использовано для произ­водства продукции;

• полуфабрикатов, находя­щихся в процессе производства, и

• готовой продукции, предназначенной для реализации.

При их отражении в балансе товарно-материальных запасов оцениваются либо по себесто­имости, либо по рыночной стоимости в зависимости от того, какая величина является более низкой.

Если запасы исполь­зуются в производстве, то должна быть указана степень завершенности их переработки (сырье, незавершенное про­изводство, готовая продукция).

♦ предоплаченные текущие расходы;

♦ прочие текущие активы;

К долгосрочным активам относятся:

♦ основные средства, или собственность, здания и обо­рудование;

Основные средства — это долгосрочные, не предназначенные для продажи в данном отчетном периоде активы, используемые для производства продукции, ее демонстрации, хране­ния, транспортировки, а также для хозяйственных или административных целей.

Раздел основных средств состоит из действующего амортизируемого имущества и незавершенных затрат на строительство и приобретение этого имущества. В его со­став входят обычные амортизируемые средства производс­тва: здания, сооружения, транспортные средства, машины, оборудование, специальные приспособления, инструмент длительного пользования, инвентарь и пр., а также земельные участки, не­дра, содержащие полезные ископаемые, лесные массивы и водные угодья.

Основные средства показывают­ся в балансовом отчете по стоимости затрат на их приобретение (со­здание) за вычетом суммы накопленной амортизации, т. е. по балансо­вой стоимости (book value).

По земле и зда­ниям может применяться рыночная стоимость на дату со­ставления баланса.

♦ нематериальные активы;

Нематериальные активы - это активы, которые не имеют материально-вещественной формы, но представляют су­щественную ценность для компании, принося ей определенный доход.

В состав «неосязаемых» средств входят: «цена предпри­ятия», патенты, лицензии, товарные знаки, концессии.

Нематериальные активы отражаются в балансе, как правило, по стоимости приобретения за минусом накопленной амортизации, либо по рыночной стоимости за минусом накопленной амортизации.

Основные виды неосязаемых активов предоставляются раздельно, с указанием начисленной амортизации (последняя указывается в при­мечаниях).

В отличие от материаль­ных основных средств по нематериальным активам не ведется контр­счет накопленной амортизации.

В случае если стоимость не­материальных активов несущественна, то они отражаются в балансе по двум статьям: гудвил и прочие нематериальные активы.

♦ предоплаченные расходы нескольких периодов;

Предоплаченные расходы нескольких периодов включают предоплату долгосрочных расходов, направ­ленных на извлечение экономической выгоды в будущем (предоплата страховых услуг, затраты на перестановку обо­рудования и т.д.).

♦ долгосрочные инвестиции;

Долгосрочные инвестиции показывают суммы, отвлеченные из оборота предприятия и переданные в рас­поряжение других предприятий и учреждений либо для получения стабильных доходов в виде процента на зай­мы и долгосрочные кредиты, либо с целью распростра­нения влияния инвестора на другие предприятия, ак­ции которых приобретает инвестор.

Инвестиции включают: акции дочерних компаний; зай­мы, предоставленные дочерним компаниям; акции ассоци­ированных компаний; прочие предоставленные займы; инвестиции в не­движимость.

Под объектами вложения в недвижимость понимаются земля или здания, которыми компания владеет, но по ко­торым получение дохода предусматривается в отдаленном будущем.

В рамках данной рубрики в балансовом отчете отражаются следую­щие показатели:

• долгосрочные инвестиции в акции другой компании, не предна­значенные для продажи в данном году;

• долгосрочные обязательства в ценные бумаги (облигации) дру­гой компании;

• инвестиции в филиалы, включая долгосрочную задолженность этих филиалов родительской компании;

• целевые фонды долгосрочного использования, например аккуму­лируемые для погашения облигаций компании фонды развития, фонды на замену основного капитала, долгосрочные сберегатель­ные депозиты;

• стоимость выплат по страхованию жизни.

Долгосрочные инвестиции отражаются в балансе по цене приобретения. Переоценка долгосроч­ных инвестиций в зависимости от колебаний в рыночных ценах допускается в сторону уменьшения.

Объекты вложения в недвижимость отражаются в балансе по рыночной стоимости. При этом в пояснительной запис­ке раскрывается информация об оценщиках и оценочной базе.

♦ прочие нетекущие активы.