Приложения

Достоинства и недостатки специальных налоговых режимов

Упрощенная система налогообложения
Достоинства	Недостатки
добровольность перехода на режим УСН; количество уплачиваемых налогов меньше; уменьшается объем налоговой отчетности (сдается только 1 налоговая декларация по единому налогу по итогам налогового периода); освобождение от ведения бухгалтерского учета в полном объеме (за исключением учета стоимости основных средств и НМА); простота налогового учета (ведение Книги учета доходов и расходов); ускоренный порядок списания расходов на приобретение основных средств и НМА; возможность выбора объекта налогообложения.	наличие ограничений при переходе на УСН; закрытый перечень расходов; отсутствие обязанности по уплате НДС, что ведет к потере деловых связей (контрагенты, которым жизненно необходим НДС к вычету, отказываются работать с упрощенцами) и повышению себестоимости продукции (суммы «входного» НДС упрощенцы учитывают в составе расходов); сложности в момент перехода с режима на режим.
Единый сельскохозяйственный налог
Достоинства	Недостатки
добровольность перехода на режим ЕСХН; количество уплачиваемых налогов меньше; уменьшается объем налоговой отчетности (сдается только 1 налоговая декларация по единому налогу по итогам налогового периода); ускоренный порядок списания расходов на приобретение основных средств и НМА; учитывается сезонный характер деятельности; уплата единого налога (авансовых платежей и суммы налога) осуществляется только 2 раза в год, в то время как на ОСНО – от 4 до 12 раз, отвлечение из оборота денежных средств происходит реже.	закрытый перечень расходов; сложности в момент перехода с режима на режим; ставка по ЕСХН 6%, а по налогу на прибыль до 2013 г. установлена ставка 0%; отсутствие обязанности по уплате НДС (сельхозтоваропроизводитель для осуществления деятельности приобретает машины, оборудование, материалы и т.д. с «входным» НДС по ставке 18%, а производимая им продукция – крупы, зерно, молочные продукты – облагаются по ставке 10%; таким образом, возможно возмещение НДС из бюджета: НДСбюдж = НДСисчисл – НДСвычет = = 10% - 18% = - 8%).

1 Федеральный закон от 29.12.1995 № 222‑ФЗ «Об упрощенной системе налогообло­жения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

2 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. С. 515 (всего – 592 с.).

3 Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определен­ных видов деятельности».

4 Давыдова Л.В., Будовская Л.А. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России // Финансы и кредит. 2005. № 9 (177). С. 35.

5 На самозанятых лиц (ИП, адвокатов, нотариусов), осуществляющих уплату страховых взносов за себя, эти тарифы не распростряняются. Они по-прежнему обязаны уплачивать в: ПФР – 26%, ФФОМС – 5,1%.

6 Федеральный закон от 28.12.2010 N 432-ФЗ.

7 Предельный размер доходов для перехода организаций на уплату УСН и лимит доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право на применение спецрежима, составляют - 45 и 60 млн. руб. соответственно. При этом лимит для перехода организаций на УСН ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. На 2013 г. данный показатель установлен в размере, равном 1.

8 Среднесписочная численность работников рассчитывается в соответствии с порядком, изложенным в Постановлении Росстата от 20.11.2006 № 69.

9 Учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

10 Федеральный закон от 05.04.2010 N 41-ФЗ.

11 Письмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-11-09/33.

12 Федеральный закон от 07.03.2011 N 23-ФЗ.

13 Пп. 1 п. 2, пп. 1, 2 п. 4, абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5, пп. 1 п. 1, п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ.

14 Письмо Минфина России от 10.10.2012 № 03-11-11/301. В комментируемом Письме Минфин России указал, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога на взносы, уплаченные по договорам добровольного страхования, поэтому применяющие УСН предприниматели не вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на взносы, которые перечислены в ФСС РФ в добровольном порядке. Однако с таким подходом можно не согласиться.

15 Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ.

16 Критерии отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших установлены в Приказе ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308@.

17 Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 № 707 «Об установлении коэффициента-дефлятора K1 на 2013 год» на 2013 год коэффициент-дефлятор К₁ определен в размере 1,569.

18 За исключением указанных в пп. 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

19 Признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».