Оглавление

Понятие специальных налоговых режимов и их виды. Возникновение и развитие специальных налоговых режимов в современной России 2

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 6

Порядок исчисления и уплаты налогов в качестве налогового агента при применении УСН 21

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 23

Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ. 23

ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 31

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ) 35

ПРИЛОЖЕНИЯ 41

Достоинства и недостатки специальных налоговых режимов 41

Специальные налоговые режимы Понятие специальных налоговых режимов и их виды. Возникновение и развитие специальных налоговых режимов в современной России

Способность налоговой системы эффективно выполнять свои функции существенно зависит от ее адекватности экономической среде, а также соответствия определенным принципам и требованиям. В частности, налоговое бремя должно справедливо распределяться по всем экономическим субъектам в зависимости от их налогоспособности. Однако реализация этого принципа затруднена неофициальной (незарегистрированной) экономической деятельностью и активным уклонением от налогообложения значительной части налогоплательщиков.

Другой проблемой и одновременно важной задачей государства является формирование экономической среды, благоприятной для всех видов общественно полезной предпринимательской деятельности. При этом в особой государственной поддержке нуждаются малые предприятия и индивидуальные предприниматели.

Между тем налоговые системы большинства стран строились с ориентацией на крупные и средние предприятия, обладающие наибольшей «бюджетной эффективностью» с позиций налогового администрирования. В результате для малого бизнеса, как правило, оказываются неприемлемыми издержки и сложности, связанные с ведением учета и предоставлением отчетности в соответствии с общим порядком налогообложения.

Вышеперечисленные проблемы являются основными причинами применения специальных режимов налогообложения. Специальные налоговые режимы и методы оценки налоговых обязательств в большей мере учитывают особенности некоторых групп экономических субъектов по сравнению с общим порядком налогообложения.

При специальных налоговых режимах (далее – СНР) используются относительно простые правила начисления и уплаты налогов для субъектов экономической деятельности, которые зачастую избегают обычного налогообложения. Существенными для конфигурации и функционирования налоговой системы являются факторы, находящие отражение в таких характеристиках, как относительные размеры «теневой экономики», уровень коррупции (в том числе в налоговых органах), согласие налогоплательщиков соблюдать налоговое законодательство.

Наибольшее распространение СНР получили в развивающихся странах, для которых характерны наибольшие масштабы неофициальной экономической деятельности и уклонения от налогов. В последние десятилетия они используются и в странах с переходной экономикой.

Развитые страны в рамках долгосрочной стратегии, ориентированной на развитие налогообложения на основе финансовой отчетности, постепенно ограничивают применение специальных налоговых режимов.

В настоящее время в налоговом законодательстве Российской Федерации в ст. 18 НК РФ закреплены особые, отличающиеся от общей системы налогообложения, режимы. Их применение предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения и освобождение от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов.

В соответствии со ст. 18 НК РФ к специальным налоговым режимам относятся:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2. упрощенная система налогообложения;

3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4. патентная система налогообложения;

5. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

История возникновения и развития специальных налоговых режимов начинается задолго до принятия соответствующих глав НК РФ. Причинами создания таких режимов в рамках российской налоговой системы послужили стремление законодателя оказать поддержку приоритетным, с точки зрения государственных интересов, секторам экономики, а также необходимость учета в целях налогообложения специфики отдельных групп налогоплательщиков и сфер деятельности, в которых они функционируют. За время существования специальных режимов в них были внесены многочисленные поправки, кардинально изменившие порядок их применения.

1996 – 2001 гг.

К этому моменту в системе сдержива­ния предпринимательства налоговый фактор стал приобретать все большее значение. При общем режиме налогообложения законопослушный предприниматель обязан был уплатить налог на прибыль в размере 35% от ее балансовой величины; налог на добавленную стоимость в 20% от размеров добавленной стоимости; 40% от фонда оплаты труда во внебюджетные фонды. Кроме того, начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот. Сокращение льгот при налогообложении прибыли сопровождалось введением с 1 января 1996 г.¹ упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Однако данный налоговый режим характеризовался рядом существенных недостатков. Переход на уп­рощенную систему налогообложения (далее – УСН) был связан с достаточно жесткими ограничениями для предприятий по численности работающих (до 15 человек) и по совокупному годовому объему валовой выручки (до 10 млн. руб.). У налогоплательщиков отсутствовала возможность выбора объекта налогообложения, по которым были установлены достаточно высокие ставки. Организации, перешедшие на УСН, не освобождались от уплаты обязательных платежей с фонда оплаты труда (они не включались в единый налог, взимаемый по упрощенной системе налогообложения), вместе с тем их величина была одним из основных факторов ухода предпринимателей в теневой сектор. Значимым минусом для инновационных предприятий в том случае, если объектом налогообложения устанавливался совокупный доход, являлось отсут­ствие возможности отнесения на затраты ка­питальных вложений (включая износ основно­го капитала) и нематериальных активов, что существенно ограничивало инвестиционные возможности предприятия

Как видим, в этот период упрощенная система налогообложения не предоставляла преимуществ налогоплательщикам, и несмотря на то, что правом на добровольный переход на упрощенный порядок до 1998 г. обладала довольно многочисленная группа организаций, они не спешили ее использовать и уплачивали налоги по общеустановленной системе. В ре­зультате по упрощенной системе работали только 50 тыс. малых предприятий (или около 6 % от чис­ла всех зарегистрированных малых предприятий)².

С 1998 г.³ применение общепринятой и упрощенной системы налогообложения ограничивалось при этом действием единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), переход на уплату которо­го являлся обязательным для значительного переч­ня видов деятельности в случае принятия на территории региона соответствующего закона.

В борьбе за выживание малое предпринимательство с се­редины 90-х гг. начало активно диверсифицировать хозяйственную деятельность. Более половины малых предприятий неторгового профиля помимо основной деятельности занимались еще и торговлей. При этом с 1 января 1999 г. были введены в действие региональные законы о введении вмененного налогообложения в 18 субъектах Фе­дерации, с 1 апреля — в 23. По состоянию на 1 июля 1999 г., 1 января 2000 г. и 1 июля 2000 г. законода­тельные акты по ЕНВД были приняты соответ­ственно в 43, 69 и 77 субъектах РФ⁴. Это привело к тому, что на большей части территории РФ малые организации были вынуждены вести раздельный учет имущества, обязательств и всех хозяйственных операций соответственно для видов активности, подпадающих под действие ЕНВД, и иных сфер своего функционирования. Таким образом, об упрощении ведения учета и порядка налогообложения для малых предприятий речи уже не шло.

Учитывая, что систе­ма налогообложения вмененного дохода служила преимущественно фискальным целям и упрощению налогового администрирования со стороны налоговых ор­ганов, а не целям снижения налоговой нагрузки, упрощения налогового и бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, а высокий уровень налоговой нагрузки при общем режиме сопровождался отменой налоговых льгот, в указанный период малые предприятия испытывали непомерный на­логовый гнет, в то время как относительно крупные пред­приятия, реализующие экономию от масштабов производства, в такой ситуации имели более низкие эф­фективные ставки обложения. Сложившаяся ситуация дестимулировала развитие бизнеса, что привело к свертыванию инвестиционной активности субъектов малого предпринимательства.

2002-2009 гг.

Стимулирующее воздействие на развитие малого предпринимательства должно было оказать принятие ряда нормативных документов, касающихся налогообложения малого бизнеса в рамках УСН и ЕНВД, которые были введены отдельными главами в НК РФ. Введение таких форм налогообложения было направлено на обеспечение простоты исчисления налога, легализацию экономических показателей деятельности предприятия.

Возможности применения УСН значительно расширились: были увеличены пределы по годовой выручке и численности занятых на предприятии, предоставлено право выбора объекта налогообложения, существенно сокращены налоговые ставки по сравнению с ранее действовавшими, в единый налог был включен ЕСН и создана возможность снижения суммы налога за счет взносов в Пенсионный фонд РФ. Указанные поправки повысили привлекательность упрощенной системы для субъектов малого предпринимательства. Вместе с тем для промышленных предприятий применение УСН осложнялось отменой НДС (он включался в единый налога), что не лучшим образом сказывалось на отношениях с поставщиками и потребителями, применяющими общепринятую систему налогообложения. Поэтому упрощенная система налогообложения нашла применение в основном в сфере розничной торговли и оказания услуг за наличный расчет. Этот же недостаток имелся и в системе налогообложения ЕНВД, который был направлен на реализацию фискальной функции налогообложения, поскольку изначально был призван увеличить величину налоговых поступлений с субъектов малого бизнеса. Кроме того, обе главы предусматривали взыскание налога по фиксированной ставке. Различие заключалось в том, что гл. 26.3 НК РФ в полной мере построена на этом принципе, а гл. 26.2 НК РФ элемент фиксированной ставки был введен отдельным фрагментом: при определенных условиях у хозяйствующего субъекта возникает обязательство уплаты минимального налога.

Для малых предприятий сферы НиНО упрощенный режим также был мало применим в силу того, что закрытый перечень расходов, разрешенных к вычету из налогооблагаемой базы, до 2008 г. не предусматривал расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (далее – НИОКР). Формально выходило, что малые научные компании не мог­ли осуществлять такие виды деятельности в рамках УСН (или только при выборе объектом налогообложения «Доходы»).

2010 г. – 2012

Увеличение пределов по выручке по УСН (с 15 до 45 млн. руб. за 9 месяцев; с 20 до 60 млн. руб. за налоговый период).

При этом некоторые позитивные решения в налоговой сфере были во многом нивелированы заменой с 1 января 2010 г. единого социального налога страховыми взносами.

2013 – и т.д.

Введение патентной системы налогообложения.

Отмена обязательного порядка применения ЕНВД.