2.3. Учет денежных средств на валютных счетах в банке

ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностр. валюте» 3/2006.

Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения валютной операции. Однако при пересчете возникают курсовые разницы. Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к БУ в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В БУ курсовые разницы будут прочими доходами и расходами : Д91 – К52.

Пример: На валютном счете на 1 сент. 10000$. 10 сент. на валютный счет поступает 5000$ и 15 сент. с валютного счета перечисляются 7000$. Курс доллара установлен ЦБ России. На 1 сент. – 25 руб. за доллар, на 10 – 26 р. за $, на 15 – 27 р. за $, на 30 – 24 р. за $. Найти курсовую разницу на 30 сент.

Д 52 К

10000 $ 7000 $

х 25 х 27

= 250000 руб. = 189000 руб.

5000 $

х 26

= 130000руб.

15000 $ 7000 $

380000 руб. 189000 руб.

(10000 + 5000 – 7000)*24 = 192000

380000 – 189000 = 191000

192000 – 191000 = 1000 – курсовая разница

Каждой организации в банке на основании договора банковского счета открывается одновременно 2 валютных счета. Первый называется Транзитный валютный счет, предназначенный для зачисления в полном объеме всех поступлений в иностранной валюте. Второй счет называется Текущий, который предназначен для учета иностранной валюты, переведенной с транзитного счета, и совершения иных операций в соответствии с законодательством РФ. В частности, для покупки иностранной валюты.

2 способа отражения в БУ продажи валюты:

• с 91 счетом

1) на транзитный валютный счет поступила оплата экспортной продукции от покупателя. Д52.1 – К62. Рублевая сумма рассчитывается по курсу ЦБ на день зачисления

2) до представления дальнейших документов с транзитного валютного счета м.б. оплачены разрешенные платежи. Разрешила эти платежи инструкция ЦБ 111-И. Разрешенные платежи: оплата транспортировки, экспедирование и страхование грузов, таможенные платежи и банковские комиссионные вознаграждения. Д76 – К52.1

3) организация должна представить в банк идентификационную справку и распоряжение на продажу валюты. Форма распоряжения определяется банком. Если в распоряжении 0, то тогда иностранная валюта с транзитного валютного счета переводится на текущий валютный счет. Д52.2 – К52.1. Рублевая сумма рассчитывается по курсу ЦБ на день перевода. Если организация желает продать некоторую сумму иностранной валюты, то эта сумма отражается проводкой Д57 – К52.1. Рублевая сумма рассчитывается по курсу ЦБ на день списания с транзитного счета. В БУ: списана валюта для продажи. Оставшаяся сумма перечислена на текущий валютный счет. Д52.2 – К52.1. 2 рабочих дня банк имеет право держать деньги на сч. 57

4) зачислен рублевый эквивалент проданной валюты. Д51 – К91. Рублевая сумма рассчитывается по биржевому или договорному курсу продажи

5) списана балансовая стоимость проданной валюты. Д91 – К57. Рублевая сумма рассчитывается по курсу ЦБ на день продажи

6) списывается финансовый результат от продажи валюты, который определяется на 91 счете по предыдущим двум операциям. По К91 показывается доход от продажи валюты, по Д91 – балансовая стоимость. Д91 – К99. Финансовый результат > 0, т.е. курс продажи > курса ЦБ в этот день. И наоборот К99 – Д91. Финансовый результат < 0, т.е. курс продажи < курса ЦБ.

7) списано комиссионное вознаграждение за продажу валюты. Д76 – К51,52.2. Комиссионное вознаграждение за продажу валюты отражено в составе прочих расходов. Д91 – К76 в рублевой сумме предыдущей операции.

8) списывается курсовая разница по счету 52.1: Д52.1 – К91 или наоборот Д91 – К52.1 и по счету 57: Д57 – К91 и наоборот Д91 – К57

• без 91 счета

1) на транзитный валютный счет зачислена иностранная валюта от иностранного покупателя. Д52.1 – К62, рублевая сумма по курсу ЦБ на день зачисления

2) с транзитного валютного счета списана валюта для продажи. Д57 – К52.1. Рублевая сумма рассчитывается по курсу ЦБ на день списания

3) иностранная валюта с транзитного валютного счета перечислена на текущий валютный счет. Д52.2 – К52.1, рублевая сумма по курсу ЦБ на день перечисления

4) на расчетный счет зачислен рублевый эквивалент проданной валюты. Д51 – К57. Рублевая сумма рассчитывается по биржевому курсу продажи

5) списан финансовый результат от продажи валюты, определяется на 57 счете. Д57 – К91 или Д91 – К57

6) списано комиссионное вознаграждение за продажу валюты. Д76 – К51 (52.2). Комиссионное вознаграждение за продажу валюты отражено в составе прочих расходов. Д91 – К76 в рублевой сумме предыдущей операции.

7) списывается курсовая разница по счету 52.1: Д52.1 – К91 или наоборот Д91 – К52.1 и по счету 57: Д57 – К91 и наоборот Д91 – К57

Приобретаемая организациями иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет, приобретается валюта по договорному или биржевому курсу, но в БУ отражается по курсу ЦБ на день зачисления на текущий валютный счет. В БУ отражаются следующие операции:

• списаны рубли для покупки иностранной валюты Д57 –К51, рублевая сумма рассчитывается по биржевому курсу

• на текущий валютный счет зачислена приобретенная валюта Д52.2 – К57

• списан финансовый результат от покупки валюты, определяется на 57 счете и, как правило, отрицателен. Д91 – 57. Разумеется, комиссионные вознаграждения, курсовые разницы